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1、2006.6新疆农垦经济金融与财会会计舞弊:外部公司治理及控制对策——以农业上市公司为例陈文新孙群(石河子大学商学院新疆五家渠831300)[摘要]农业类上市公司作为我国上市公司的一个特殊板块,其会计舞弊的动机较其他上市公司更强烈。导致会计舞弊的成因很多,而公司治理缺陷是导致会计舞弊的直接原因。本文主要以农业上市公司为研究对象,从公司治理视角研究农业上市公司会计舞弊的成因。并在剖析会计舞弊与公司治理基本理论的基础上,提出了农业上市公司会计舞弊的内部和外部公司治理控制的对策。[关键词]农业上市公司会计
2、舞弊公司治理缺陷控制对策一、农业上市公司会计舞弊外部公司治理原下出具虚假审计报告应承担的法律责任包括:行因分析政责任、刑事责任和民事责任,但是,刑事处罚(一)注册会计师与会计舞弊“法难责众”,往往违法者众多而真正被判刑者寥1.审计制度的缺陷。目前,国内的大多数会寥无已;民事处罚虽有笼统的法律,但一直缺乏计师事务所采用的是制度基础审计的方法。制度可操作性的条款,处于事实上的“缺位”状态;行基础审计虽然可以发现一些程序上的错误和工政处罚固然能起到一定的惩制和警戒作用,但我作步骤不合理的现象,但同时也存在
3、一些缺陷。国证券市场的规模已庞大到单凭监管机构之力制度基础审计一个重大缺陷在于其不能控制公无法实行常规性监督的地步。另外,在我国由于司高层管理人员串通舞弊的风险。因为如果高层立法上的疏漏和偏差,真正意义上的民事赔偿制管理人员与审计人员串通舞弊,公司内部控制制度迟迟未能建立。度就不能起到相识的作用,审计也就不可避免地3.低廉审计违约成本。在《公司法》《、证券失败。法》《、注册会计师法》等法律以及相关的法规中2.法律责任安排约束不足。在我国法律制度对上市公司和会计中介机构合谋的处罚都做了XINJIANG
4、STATEFARMSECONOMY67金融与财会新疆农垦经济2006.6相应的规定。如在《公司法》第219条中规定“,承为制裁太轻。我国对会计舞弊负有责任的相关单担资产评估、验资或验证的机构提供虚假证明文位和个人制裁太轻,会计舞弊制造者和责任者机件的,没收违法所得,处以违法所得1倍以上5会成本不高。比如曾经轰动一时的琼民源案件,倍以下的罚款,并可由有关主管部门责令该机构最后两个人仅分别被处以2年和3年有期徒刑,停业,吊销直接责任人员的资格证书,构成犯罪其中介机构中华会计师事务所只暂停业务6个的,依法
5、追究刑事责任,处5年以上10年以下有月;罗牛山案中,对进行验资的海南大正会计师期徒刑,并处罚金。”处罚不可谓不严。但为什么事务所和在虚假验资报告上签字的注册会计师还有那么多个会计中介机构顶风作案呢?就审计仅给予警告处分。而对投资者的损失,会计舞弊违约成本来看包括两个方面:(1)相应的法规体的责任者不承担赔偿责任。在近来所发生的一系系的健全严厉程度;(2)审计机构对违约被察觉列会计舞弊案件中,投资者的损失可谓惨重,相并查处的概率预期。由于审计是技术性工作,在对而言,股东及其公司的管理阶层的损失却微乎上
6、市公司和会计中介机构达成协议合谋的条件其微。这种变相姑息的行为,最恶劣的后果是让下,其被察觉的难度很大,再加之我国目前执法、人们明白了这样一个事实:制造会计舞弊者没有水平、执法者的素质等方面的限制,使得会计中多大的法律风险。必然诱导会计舞弊行为的发介机构对违约被察觉并查处的主观概率预期比生。较小,这正是许多中介机构顶风作案的重要原因6.管理当局压力影响注册会计师的独立性。之一。管理当局对注册会计师独立性的影响主要体现4.国内会计师事务所的“有限责任制”和“收以下几方面:(1)买方市场下管理当局的力量
7、强大。入提成制”,间接导致了会计舞弊。目前,在我国在这种买方市场的审计环境下,管理当局掌握着大多数会计师事务所都是以有限责任制公司的决定审计收费的主动权。即使会计师事务所按照形式存在,造成会计师在舞弊后承担的责任相当业务约定书完成了服务,审计费往往也难按照财微小。即使有投资者诉诸法律、要求赔偿,注册会政部和物价部门的标准执行(乔旭东,1999)。会计师承担的责任也只是有限的出资额,与其获得计师事务所“低价揽客”的行为,更加使管理当局的造假收益比较,仍是“划算的买卖”。此外,按照在谈判力量上占据优势。
8、(2)不完善的股票市场现行的利益分配方式,目前不少国内大所实行收促使管理当局施加压力的动机强烈。在不完善的入提成制,接到业务的合伙人只需交出30%或股票市场下,无保留意见审计报告的重要性促使40%比例的收入给事务所,其他事务一概由自己管理当局具有强烈的动机对注册会计师施加压处理,会计师事务所的质量控制体系由此形同虚力,使其出具对自己有利的审计报告。(3)制约因设。素在买方市场和弱监管下相对软化。与美国等西5.日常监管不力、执法不严、对违法违纪行方发达国家相比,我国证券
