7企业会计准则讲解——债务重组

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1、企业会计准则讲解一务重组长春市财政局ww.cccz.gov.cn2011-12-17来源：会计处信息访问量：976企业会计准则讲解第七章债务重组第一节债务重组的确认和计量一、债务重组的定义••指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的基本特征••债务人发牛财务困难：指因债务人出现资金丿制转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。••债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账而价值的金额或者价值偿还债务。

2、三、债务重组的方式••债务重组的方式主要包括：1、以资产清偿债务2、将债务转为资木3、修改其他债务条件4、以上三种方式的组合四、债务人的基本处理方法••亜组债务的账面价值超过抵债的资产公允价值Z间的差额，确认“营业外收入一债务亜组利得”••抵债资产公允价值与账面价值Z间的差额，借记或贷记“营业外支出”或“营业外收入”五、债权人的的基本处理方法••重组债权的账面价值人于受让资产（权益）公允价值的差额，确认债务重组损失，借记“营业外支出”O••重组债权的账而价值小于受让资产（权益）公允价值的差额，借记“资产减值准备”科目，贷记“资产减

3、值损失”科目。••受让资产按公允价值入账第二节以资产清偿债务的会计处理一、非现金资产公允价值的计量••股票、债券、基金等金融资产以市价作为其公允价值。••金融资产不存在活跃市场，按估值技术确定其公允价值。••存货、固定资产、无形资产等按通常公允价值取得的方法进行确认二、债务人资产转让损益处理规定••抵债资产为存货的，应当作为销售处理。••抵债资产为固定资产的，应视同固定资产处理。••抵债资产为无形资产的，视同无形资产处理。••抵债资产为企业投资的，以该资产公允价值减去账而价值及直接相关费用后的余额确认为转让资产损益，计入投资收益。

4、【例一】以资产清偿债务会计处理甲公司因购货于2007年1刀1H发牛应付乙公司账款100万元。2007年4刀1H,甲公司发牛财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。原值为100万元，已提累计折旧20万元，账面价值80万元，公允价值为50万元。不考虑相关税费。••…计算：债务人固定资产处置损失=80-50=30万元债务人债务亜组利得=100-50二50万元债权人债务車组损失=100-50=50力元•…•债务人会计处理：借：固定资产淸理80累计折旧20贷：固定资产100借：应付账款乙

5、公司100营业外支出一一处置非流动资产损失30贷：固定资产清理80营业外收入一一债务重纽利得50••…债权人会计处理:借：固定资产50营业外支出一一债务重组损失50贷：应收账款100第三节以债务转为资本的会计处理一、债务人债务转为资本的会计处理原则••应当将债权人放弃债权而亭:有股份的血值总额（份额）确认为股本。••股份的公允价值总额与股本Z间的差额确认为资本溢价，记入资本公积••重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。二、债务人债务转为资本相关税费处理原则••债务人为上市公司：与股票发行

6、直接相关的手续费等，可以作为抵减资木公积处理。发生的其他税费，口J以航接计入到当期损益，如印花税等。【例二】以债务转为资木的会计处理2007年2月100,乙公司销售一•批材料给甲公司，应收账款为10万元，6个月后，山于甲公司发生财务困难，与乙公司协商进行债务重组，经双方协商同意，甲公司以其股权抵偿该账款。乙公司对该项应收款计提了坏账准备5000元，甲公司注册资本为500万元，净资产公允价值为760万元，抵债股权占甲公司注册资本的1%手续已办理完毕，不考虑其他相关税费。••债务人会计处理10债务重组利得二10-760*1%二2.4万

7、元借：应付账款贷：实收资本资木公积一资木溢价2.6营业外收入一债务重纟I［利得2.4••债权人会计处理债务重组损失=10-760*1%-0.5=1.9万元借：长期股权投资7.6营业外支出一债务里组损失1.9坏账准备0.5贷:应收账款10第四节以修改其他债务条件清偿债务一、修改其他债务条件清偿••债务的含义是指债务人不以其资产清偿债务，也不将其债务转为资木，而是与债权人达成债务重组协议，以减少未來债务本金，降低利率，减少或免除债务利息等方式淸偿债务。二、或有应付（应收）金额的含义是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付（应收）金额，

8、而且该未来事项的出现具有不确定性三、不涉及或有应付金额的债务重组••债务人：亜组债务的账血价值大于亜组后债务的入账价值（即修改其他债务条款后债务的公允价值）的差额为债务重组利得，计入营业外收入。••债权人：应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作