7.企业会计准则讲解——债务重组

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1、企业会计准则讲解——债务重组长春市财政局www.cccz.gov.cn 2011-12-17 来源:会计处信息访问量:976    第一节债务重组的确认和计量 一、债务重组的定义l 指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的基本特征l 债务人发生财务困难:指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。l 债权人作出让步:指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值

2、的金额或者价值偿还债务。三、债务重组的方式l 债务重组的方式主要包括:   1、以资产清偿债务   2、将债务转为资本   3、修改其他债务条件   4、以上三种方式的组合四、债务人的基本处理方法l 重组债务的账面价值超过抵债的资产公允价值之间的差额,确认“营业外收入—债务重组利得”l 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额,借记或贷记“营业外支出”或“营业外收入”五、债权人的的基本处理方法l 重组债权的账面价值大于受让资产(权益)公允价值的差额,确认债务重组损失,借记“营业外支出”。l 重组债权

3、的账面价值小于受让资产(权益)公允价值的差额,借记“资产减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。l 受让资产按公允价值入账 第二节以资产清偿债务的会计处理 一、非现金资产公允价值的计量l 股票、债券、基金等金融资产以市价作为其公允价值。l 金融资产不存在活跃市场,按估值技术确定其公允价值。l 存货、固定资产、无形资产等按通常公允价值取得的方法进行确认二、债务人资产转让损益处理规定l 抵债资产为存货的,应当作为销售处理。l 抵债资产为固定资产的,应视同固定资产处理。l 抵债资产为无形资产的,视同

4、无形资产处理。l 抵债资产为企业投资的,以该资产公允价值减去账面价值及直接相关费用后的余额确认为转让资产损益,计入投资收益。 【例一】以资产清偿债务会计处理甲公司因购货于2007年1月1日发生应付乙公司账款100万元。2007年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。原值为100万元,已提累计折旧20万元,账面价值80万元,公允价值为50万元。不考虑相关税费。 l    计算:债务人固定资产处置损失=80-50=30万元债

5、务人债务重组利得=100-50=50万元债权人债务重组损失=100-50=50万元 l    债务人会计处理:借:固定资产清理         80   累计折旧             20 贷:固定资产           100借:应付账款--乙公司   100   营业外支出--处置非流动资产损失30  贷:固定资产清理                   80     营业外收入--债务重组利得     50   l    债权人会计处理:借:固定资产                 

6、     50     营业外支出--债务重组损失     50    贷:应收账款                    100 第三节以债务转为资本的会计处理 一、债务人债务转为资本的会计处理原则l 应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(份额)确认为股本。l 股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本溢价,记入资本公积l 重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。二、债务人债务转为资本相关税费处理原则l 债务人为上市公司:¨ 与股票发行直接相关的

7、手续费等,可以作为抵减资本公积处理。¨ 发生的其他税费,可以直接计入到当期损益,如印花税等。 【例二】以债务转为资本的会计处理2007年2月10日,乙公司销售一批材料给甲公司,应收账款为10万元,6个月后,由于甲公司发生财务困难,与乙公司协商进行债务重组,经双方协商同意,甲公司以其股权抵偿该账款。乙公司对该项应收款计提了坏账准备5000元,甲公司注册资本为500万元,净资产公允价值为760万元,抵债股权占甲公司注册资本的1%手续已办理完毕,不考虑其他相关税费。l 债务人会计处理债务重组利得=10

8、-760*1%=2.4万元        借:应付账款                   10      贷:实收资本                 5          资本公积—资本溢价       2.6           营业外收入—债务重组利得2.4 l 债权人会计处理债务重组损失=10-760*1%-0.5=1.9万元    借:长期股权投资               7.6        营业外支出—债务重组损失   1.9        坏账准备             

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1、企业会计准则讲解——债务重组长春市财政局www.cccz.gov.cn 2011-12-17 来源:会计处信息访问量:976    第一节债务重组的确认和计量 一、债务重组的定义l 指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。二、债务重组的基本特征l 债务人发生财务困难:指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等,导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。l 债权人作出让步:指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值

2、的金额或者价值偿还债务。三、债务重组的方式l 债务重组的方式主要包括:   1、以资产清偿债务   2、将债务转为资本   3、修改其他债务条件   4、以上三种方式的组合四、债务人的基本处理方法l 重组债务的账面价值超过抵债的资产公允价值之间的差额,确认“营业外收入—债务重组利得”l 抵债资产公允价值与账面价值之间的差额,借记或贷记“营业外支出”或“营业外收入”五、债权人的的基本处理方法l 重组债权的账面价值大于受让资产(权益)公允价值的差额,确认债务重组损失,借记“营业外支出”。l 重组债权

3、的账面价值小于受让资产(权益)公允价值的差额,借记“资产减值准备”科目,贷记“资产减值损失”科目。l 受让资产按公允价值入账 第二节以资产清偿债务的会计处理 一、非现金资产公允价值的计量l 股票、债券、基金等金融资产以市价作为其公允价值。l 金融资产不存在活跃市场,按估值技术确定其公允价值。l 存货、固定资产、无形资产等按通常公允价值取得的方法进行确认二、债务人资产转让损益处理规定l 抵债资产为存货的,应当作为销售处理。l 抵债资产为固定资产的,应视同固定资产处理。l 抵债资产为无形资产的,视同

4、无形资产处理。l 抵债资产为企业投资的,以该资产公允价值减去账面价值及直接相关费用后的余额确认为转让资产损益,计入投资收益。 【例一】以资产清偿债务会计处理甲公司因购货于2007年1月1日发生应付乙公司账款100万元。2007年4月1日,甲公司发生财务困难,无法偿还到期债务,经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。原值为100万元,已提累计折旧20万元,账面价值80万元,公允价值为50万元。不考虑相关税费。 l    计算:债务人固定资产处置损失=80-50=30万元债

5、务人债务重组利得=100-50=50万元债权人债务重组损失=100-50=50万元 l    债务人会计处理:借:固定资产清理         80   累计折旧             20 贷:固定资产           100借:应付账款--乙公司   100   营业外支出--处置非流动资产损失30  贷:固定资产清理                   80     营业外收入--债务重组利得     50   l    债权人会计处理:借:固定资产                 

6、     50     营业外支出--债务重组损失     50    贷:应收账款                    100 第三节以债务转为资本的会计处理 一、债务人债务转为资本的会计处理原则l 应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额(份额)确认为股本。l 股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本溢价,记入资本公积l 重组债务账面价值超过股份的公允价值总额的差额,确认为债务重组利得,计入营业外收入。二、债务人债务转为资本相关税费处理原则l 债务人为上市公司:¨ 与股票发行直接相关的

7、手续费等,可以作为抵减资本公积处理。¨ 发生的其他税费,可以直接计入到当期损益,如印花税等。 【例二】以债务转为资本的会计处理2007年2月10日,乙公司销售一批材料给甲公司,应收账款为10万元,6个月后,由于甲公司发生财务困难,与乙公司协商进行债务重组,经双方协商同意,甲公司以其股权抵偿该账款。乙公司对该项应收款计提了坏账准备5000元,甲公司注册资本为500万元,净资产公允价值为760万元,抵债股权占甲公司注册资本的1%手续已办理完毕,不考虑其他相关税费。l 债务人会计处理债务重组利得=10

8、-760*1%=2.4万元        借:应付账款                   10      贷:实收资本                 5          资本公积—资本溢价       2.6           营业外收入—债务重组利得2.4 l 债权人会计处理债务重组损失=10-760*1%-0.5=1.9万元    借:长期股权投资               7.6        营业外支出—债务重组损失   1.9        坏账准备             

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