财务报表的粉饰及其防范1

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1、财务报表的粉饰及其防范经管分院09641班李嫣［摘要］企业财务报表粉饰长久以来一直是一个影响极其恶劣的国际性难题。如何防止财务报表的粉饰一直是各国政府、会计学界研究的重耍课题。本文从财务报表粉饰的现状出发，阐述如何识别企业财务报表粉饰的常见方法，并在此棊础上探寻财务报表粉饰的防治措施。关键词：财务报表粉饰识别防范财务信息作为国际上通用的商业语言，在世界经济一体化进程屮自然扮演着越來越重要的角色，己经成为个市场主体达成市场交易的重要媒介。然而财务报表日益严重的“周老虎”现象，使其披露的财务信息的公信力和透明度遭受到前所未有的挑战。无论是在发达国家还是在发展中国家，财务报表粉饰行为是

2、普遍存在的现象。粉饰行为的存在不仅仅影响企业自身的诚信度，也不利于整个市场经济的健康发展。毋庸置疑，财务报告的舞弊现象及财务报表的粉饰已成为一个经济金融行业亟待解决的问题。一、财务报表粉饰的含义财务报表是会计主休对外提供的反映会计主休财务状况和经营的会计报表。包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报农是财务报告的主要部分是以会计准则为规范编制的，向所有者、债权人、政府及其他有关各方及社会公众等外部使用者披露的会计报表。而所谓的财务报表粉饰就是指企业管理层通过人为操作，使财务报表反映“预期”财务状况、经营业绩和现金流量，达到管理者预期FI标的行为。财务

3、报表粉饰是会计舞弊的一种，它是以获取不正当利益为目的,采用欺骗性手段故意谎报财务事实的行为。通常包括伪造或变造会计资料、隐瞒或删除交易或事项的结果、无中生有编造虚假的交易或事项、蓄意使用不当的会计政策、虚假披露会计政策等，其木质是一种违法性经济行为。二、财务报表粉饰识别方法1利用财务报表之间的内在关系尽管金业客户财务报表舞弊的手段林林总总，具有很强的隐蔽性，但我们仍可以通过会计报表之间的内在逻辑关系发现一些蛛丝马迹，帮助我们识别相关企业在资产负债表屮存在的“流动性故障”和利润表屮可能存在的“水分”，以及某些重要会计报表项目可能存在的虚假问题。1.1流动性故障的识别由于有些企业的资

4、产运营能力低，产品的市场认可度低，导致资产的周转速度非常的缓慢，甚至资产负债表上披露的流动资产事实上已不是流动资产，企业客户实际上可能无意识的高估资产流动性的披露。资产负债表中存在的流动性故障是指流动资产项目的周转速度达不到资信评价要求，这种资产流动性障碍可能会误导信贷人员。当然，金业客户有时也会把非流动资产作为流动资产处理，粉饰资产的流动性，以夸大信用等级。利润农中1.2水分的识别利润表披露的利润信息通常是企业客户粉饰的主要指标2—，披露的收益指标是否存在水分可以运用现金流量表进行识别，以充分发挥现金流量表的测谎功能。(1)有些企业在某些年度上会出现“有利润，无现金”的怪现象，

5、究其原因是利润农以权责发生制为基础编制计算的，先进流量表是以现金收付制为基础编制计算的，而权责发生制更容易被人为操纵。(1)利润质量是指报告收益与企业业绩Z间的相关性。如果收益能如实反映企业的业绩，则认为企业的业绩较好。但是，现实中很多企业的受益较多，但收益质量却很差。这源于非经营收益所占比重较大，而非经营收益的主要来源是资产处置和证券交易，可持续性低，不反应企业的核心能力。有些企业正是利用“资产置换”达到操纵利润的FI的。通过短期证券交易获利，而长期对外投资的主要目的是控制了公司，通过控制权取得额外的好处，而不是直接获利。因此，菲经营收益虽然也是收益，但不代表企业的收益能力。(

6、2)我们可以利用企业客户连续3-5年的现金利润表“补充资料”进行分析，重点关注“净利润”和“营业净利润”与“经营活动产生的先进流量净额”之间的差异是否在可接受的范围之内，以及各调整项目与以前年度调整金额比较是否岀现较大的波动。对波动较大的项目要求金业客户作岀解释，如不能合理解释可能存在问题，这样可以判断企业可能存在的虚假财务报表项目。2利用财务报表的外在表现识别非财务人员或非审计人员，一般可以运用实时分析程序的方法来识别企业客户财务报表的舞弊，必要时再运用函证、监盘等技术方法对重要信息的可靠性进行查证。分析程序是从企业报农的外在农现来识别舞弊的，是通过研究不同财务数据之间以及财务

7、数据与非财务数据Z间的内在关系，对财务信息作出评价。分析财务数据Z间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，是分析程序的切入点，是分析程序区别于其他查证程序的主要特征，也是分析程序得名的原因。三、财务报表粉饰的防治措施1针对相关法规的防治措施1.1完善会计准则和会计制度现有会计准则有关规定不明确，而且缺乏可操作性，这就给管理当局粉饰财务报农提供了机会。完善会计准则对防止管理层当同操纵利润具有重要意义。准则的制定者应更清楚地设定不同会计处理方法和估计方法的运用条件，建立一套高质量的