基层外汇管理内部控制及其优化设想

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1、基层外汇管理内部控制及其优化设想一、引言一个组织或部门目标实现过程中所面临的不确定性构成了内部控制存在的最基本理由。对外汇管理而言，在促进贸易投资便利化、强化跨境资金流动非现场监测、维护国家金融安全、服务实体经济发展等履职方面的要求不断提高，为上述外汇管理目标的实现更好地提供相对满意、合理的保证①，就必须从经济上和技术上实现最有效的内部控制。在现有的外汇管理内部控制研究中，对现状、问题的描述性分析及评价方面的研究成果较丰富，但缺乏外汇管理内部控制经济分析的研究成果。要在经济和技术的双重约束条件下实现最有效的内部控制，从而提出改进外汇管理有效性对策的研究便显得尤为重要。基于此,本文的理论研究意

2、义旨在紧密联系基层外汇管理内部控制现状,在成本收益原则下，综合考虑内部控制收益②、内部控制成本③、内部控制强度④等要素，深入分析提升内部控制有效性的途径，能为如何充分利用现有内部控制资源，充分发挥内部控制对外汇管理的功能保障作用，有效防范潜在的外汇管理风险提供借鉴和指导。内部控制的作用不是万能的，而是有局限性的，不能仅仅为了控制风险而消耗过多的资源，这就要求内部控制活动的实施成本不应该超过其带来的预期收益。对于外汇管理而言，在资源有限的现实条件下，也面临运行效率和节约资源的问题，还必须考虑内部控制技术本身所固有的种种缺陷。内部控制强度并不是越强越好，如果采取控制措施的强度越大，内部控制成本就

3、会越高，带来的边际效益却会不断递减，内部控制不足也不利于内部控制作用的发挥。因此在内部控制实施过程中，必须同时考虑内部控制带来的收益与成本，还要确定合理的内部控制强度，使得内部控制技术缺陷的负效应最小化。对于寻求实施最有效内部控制的基层外汇管理部门来说，本文的现实意义在于结合多年来的内部控制实践，全面认识当前外汇管理内部控制的短板，根据提出的优化现有外汇管理。内部控制的落脚点，探索符合基层外汇管理实际的有效内部控制模式。二、理论工具选择为了达到基层外汇管理内部控制整体有效的目标，提出较为合理的内部控制模式，需要通过两个步骤来实现研究目的：一是通过建立多因素模糊评价模型，确定当前外汇管理内部控

4、制活动的薄弱环节，二是从得出的薄弱环节入手，创新构建考虑内部控制收益、内部控制成本、内部控制强度的成本收益分析模型，对其经济合理性进行分析。（一）多因素模糊评价模型1•指标体系及对指标的权重赋值。围绕COSO内部控制五要素（控制环境、风险管理、控制活动、信息沟通、监控）确定评价指标，按照每个要素评价指标进行细化分类，建立21个细分指标。鉴于各指标对内部控制影响的程度不一样，梳理外汇管理内部控制各环节，对各类指标赋予不同的权重⑤。2.多因素模糊评价模型的构建。根据评价指标体系建立因素集,第一层指标U二{U1,U2,U3,U4,U5},分别为内部控制五要素；第二层指标Ui二{Uil,Ui2,Ui

5、3,…，Uij},分别表示五要素指标下的具体评价指标。对被评价指标的优劣程度设定评语集V二{V1,V2,V3,V4},分别定义为很好、较好、一般、较差四个档次。对各指标在所属层次中的重要程度建立权重矩阵W,从U到V的模糊关系，建立评价矩阵R・通过对两矩阵的综合模糊运算,求得模糊数学综合评价矩阵B.最后，将总体评价得分和风险级别相对应，取风险级的均值作为评价集V,即总体综合评价得分T=BXV.其中，T在不同区间，代表不同的风险级别。(二)基层外汇管理内部控制成本收益模型从微观经济学角度，在借鉴相关研究的基础上，结合外汇管理内部控制实践，创新构建一个考虑内部控制收益、内部控制成本、内部控制强度的

6、成本收益分析模型。基本分析框架包括以下两个角度：1.内部控制收益与内部控制强度的函数关系分析框架。结合前面所述的内部控制评价集，假定内部控制收益是内部控制强度的函数：T=g(x),其关系可以分为以下四个阶段：第一，低于一定水平的内部控制强度时，内部控制收益处于0WT〈60区间，风险处于临界点，随时可能导致严重后果。第二，随着内部控制强度的增强，内部控制收益逐步显现，且内部控制收益在60WT〈90的范围内，连续增加的内部控制强度所带来的内部控制收益的增量也是递增的；第三，随着内部控制强度的进一步增加，内部控制收益继续增加，可达到90WTW100的范围，但内部控制收益的增量是递减的；第四，当内部

7、控制强度达到一定水平时，再增加内部控制强度时，资源限制导致无法面面俱到，反而使风险急剧放大，造成内部控制收益下降。四个阶段代表的函数属性如下(如图1所示)：(1)当Xe(0,a)时，Tx>O&Tx~O,Txx〈O,即一阶导数大于0且约等于0,二阶导数小于0；(2)当Xe(a.b)时，Tx〉0,Txx>0,即一阶导数大于0,二阶导数大于0；(3)当Xe(b,c)时，Tx>0,Txx〈0,即一阶导数大于0,二阶导