金融资产与金融负债

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1、专题一金融资产与金融负债重点讲座班主要讲解中级会计实务考试中经常考大题而且难度很大的知识点,上要讲四个专题：一是金融资产与金融负债；二是资产减值；三是所得税；四是长期股权投资与介并报衣编制。专题一金融资产与金融负债金业在生产经营中，通常要通过金融工具进行筹资、投资和风险管理。金融丁具是抬形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。第一部分金融资产知识点1:金融资产的槪念及分类一、金融资产的分类（一）金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融

2、资产等。（二）金融资产分类1.初始分类金业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将収得的金融资产在初始确认时分为以下儿类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。这四类金融资产应分为二条线：期末分别按“公允价值”或“摊余成木”计量，见下图：2.重分类财考悌关于重分类见总原则：金融资产的分类一旦确定，不得随意改变処以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能与其他三类金融资产重分类，反过来也不行邛持有至到期投资与可供岀售的金融资产二者可以有条件的相互转化知识点2：交易性

3、金融资产的核算二、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）核算（一）以公允价值计虽且变动计入当期损益的金融资产的分类以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产可以分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。如果取得该金融资产的H的，主要是为了近期内出售，可以划分为交易性金融资产。（二）交易性金融资产的核算计量期间会计处理初始计量借：交易性金融资产——成本应收利息/应收股利（支付价款中包含的）投资收益（购入时手续费）贷：银行存款后续计量持有期间①被投资单位宣告发放的现金股利/资产负债表口按分期付息、i次

4、还本债券投资的票面利率计算的利息借：应收利息/应收股利贷：投资收益②资产负债表日，公允价值发生变动借：交易性金融资产贷：公允价值变动损益此为公允价值上升分录，若公允价值下降，做相反分录处置时借：银行存款公允价值变动损益（以前计入公允价值变动损益部分）贷：交易性金融资产一一成本——公允价值变动投资收益（包含处置手续费、处置时与最近一个资产负债表日公允价值差额、原计入公允价值变动损益的金额）【例题1•计算题】购入股票作为交易性金融资产甲公司冇关交易性金融资产交易情况如下，假设单位用万元來衣示：（1）2009年12月5日购入股票100力元，发主和关手续费、

5、税金0.2力元，作为交易性金融资产。借:交易性金融资产——成木1000.2100.2投资收益贷：银行存款（2）2009年末，该股票收盘价为108万元。借：交易性金融资产一公允价值变动8贷：公允价值变动损益8（3）2010年1月15日处置，收到110万元。借：银行存款110公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动8投资收益10（110-100）【例题2•计算题】购入债券作为交易性金融资产2008年1月1日，甲企业从二级市场支付价款1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用2

6、0000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%,每半年付息一次，甲企业将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2008年1月5口，收到该债券2007年下半年利息20000元；（2）2008年6月30日，该债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2008年7月5日，收到该债券上半年利息；（4）2008年12月31IEI,该债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2009年1月5日,收到该债券2008年下半年利息;（6）2009年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息

7、10000元）。假定不考虑其他因素。甲企业的账务处理如下：100000020000200001040000(102+2)（1）2008年1月1日，购入债券借：交易性金融资产一一成本应收利息投资收益贷：银行存款（2）2008年1月5日,收到该债券2007年下半年利息借：银彳丁存款20000贷：应收利息20000（3）2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益（上半年利息收入）借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000（115-100）借：应收利息20000贷:投资收益20000（100X4%宁2）（4）20

8、08年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款20000贷：应收利息20000（5）2008年12月31II