长期股权投资+合并财务报表(9)+审计计划+审计基本要求+总体审计策略和具体审计计划讲义

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1、NO.3企业合并四、企业合并形成长期股权投资的核算【例题】2016年1月1日，甲公司从集团外部取得丙公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4200万元，购买日丙公司可辨认净资产公允价值为5000万元。假定丙公司可辨认净资产公允价值与账面价值相等。2016年度丙公司实现净利润1000万元。2017年1月2日，集团内部乙公司以银行存款4800万元自甲公司处取得其持有丙公司80%的股权。合并日乙公司“资本公积一一资本溢价”100万元，盈余公积800万元。不考虑其他事项。【答案】长期股权投资入账金额二（5000+1000）X80%+（4200-5000X80%）=

2、5000（万元）。借：长期股权投资5000贷：银行存款4800资本公积一一资本溢价200【例题】2016年1月1日，甲公司从集团外部取得丙公司80%股权（非同一控制），实际支付款项4200万元，购买FI丙公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元。丙公司有一项固定资产的公允价值3000万元，账面价值为1500万元，剩余使用年限为10年，釆用年限平均法讣提折旧，无残值。2016年度丙公司实现净利润1000万元。2017年1月2日，集团内部乙公司以银行存款4800万元自甲公司处取得其持有丙公司80%的股权。合并日乙公司“资本公积一一资本溢价”1

3、00万元，盈余公积800万元。不考虑其他事项。【答案】至2016年12月31H,丙公司按购买tl公允价值持续计算的净利润=1000-（3000-1500）4-10=850（万元）。至2016年12月31日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5000+850=5850（万元）。长期股权投资入账金额二（5000+850）X80%+（4200-5000X80%）=4880（万元）。借：长期股权投资4880贷：银行存款4800资本公积资本溢价803.企业通过多次交换交易分步取得股权最终形成同一控制下控股合并企业通过多次交易分步取得同一控制下被

4、投资单位的股权，最终形成企业合并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于“一揽子交易”的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，収得控制权口，应进行如下会计处理：合并日初始投资成本二合并日相对于最终控制方而言的被合并方净资产账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉新增投资部分初始投资成本二合并日初始投资成本-原股权投资账面价值新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账血价值的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收益。【提示1］合并日Z

5、前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时釆用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益其他变动，暂不进行会计处理,直至处置该项投资时转入当期损益。【提示2］处置后的剩余股权釆用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他权益变动应按比例结转；处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他权益变动应全部结转。取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资

6、产的账面价值15000万元+权益法核算30%30%借:长期股权投资资本公积一一资本溢价盈余公积利掲分冷一一未分配利润・000•3020其他综合收益贷:长期股权投资一投资成本5一损益调整—其他综合收益—其他权益变动000200500100其他权益变动5000500200100库存商品5200应交稅费一应交增值税（销）1020取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值15000万元+可供出售金融资产10%50%2000500其他综合收益借：长期股权投资9000贷:可供出售金融资产2500库存商品5200应交稅费一应交增值税（销）1020资本公积一资

7、本溢价2802500存货：成本5200公允价值6000【手写板】3.或有对价的会计处理同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始确认时可能存在或有对价。在这种情况下，同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资吋，应按照《企业会计准则第13号一或有事项》（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资木公积（资本溢价或股木溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。NO.4成本法一、初始取

8、得：按企业合并方式进行初始计量二、后续