会计造假及其防范

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1、会计造假及其防范［提要］随着我国市场经济的不断深化发展，企业会计造假等违法违规现象已屡见不鲜。因此，加强对会计造假现象的研究，从多方面分析其表现形式、产生的原因，进而做出有效防范对策显得十分迫切。本文从我国会计造假现象入手，深刻探讨其原因及防范措施。关键词：会计造假现象；原因；防范措施中图分类号：F23文献标识码：A收录日期：2016年11月11日一.当前公司会计造假的主要形式（一）虚构收入，以虚构本期利润掩盖亏损。使用不当的收入确认方法，提前确认收入，是一些公司常用的会计报表粉饰伎俩。其主要手段有：1、签立销售合同，但产品所有权尚未转移时提前确认收入。例如

2、，在2012年，M煤化所属很多分公司数次与Y煤炭旗下分公司进行虚假交易，在签订购销合同后，合同标物尚未转移时，就确认了收入，这违反了准则“既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制”的确认原则，却被M公司确认为收入，累计虚假交易金额为42亿元，占M煤化公司2012年收入的19.66%02、利用会计差错转回应收账款，从而虚增来年利润。例如，在2013年3月21日，创业板公司海联讯年和2011年存在重大会计差错，其最大差错即为从非客户转入大额资金冲回应收账款账面价值，并在下年会计期初转出资金，转回应收款项，使得其在2011年净利润

3、增加了2,287.88万元。被查，同年4月，该公司自查后公告称,由于2010（二）虚拟资产，隐藏债务，以虚增所有者权益。一般造假公司用来操纵利润的“蓄水池”和''垃圾桶”就是虚拟资产。虚拟资产最主要的手段有：虚增库存的存货，如对已发出商品禁止记账，已销商品成本禁止结转；不良的资产长时期一直挂账，比如超过三年的应收账款，远远超过受益期限的未摊销的待摊费用，盘亏、毁损的资产禁止转销，超期服役的不具有生产能力的固定资产禁止报废注销等。债务隐藏的方法有不少，日常生活中最常见的是不确认到期费用，如应付债券利息、借款利息、票据利息、外币负债的汇兑损失，以及按会计规定应在

4、期末予以确认为本期的费用和负债，然而一些公司却故意错记、漏记、不记，以至于减少了公司费用，提高了企业利润，少计负债，虚增了所有者权益。虚拟了资产，少计负债会使上市公司看起来具有不错的财务状况，从而使投资者做出错误的经济决策。（三）掩饰重大交易或事实。（1）用报表项目掩饰，在报表项目中，将“其他应付款”和“其他应收款”当作调节器，用来掩饰重大的交易或事项；（2）利用表外披露掩饰、隐瞒或不及时披露重大事项，如仲裁、诉讼、担保等事项，这种行为不仅不符合会计信息质量谨慎性的要求，还使得投资者做出错误的决策及判断。（四）利用关联交易人为调节利润。上市公司为了维护形象，

5、增资配股而增加利润时，经常利用关联交易虚增利润。用非公允价格进行非货币交易为主要手段进行对利润的调节。上市公司向大股东出售产品,价格高出公允价值，从而使得毛利率大幅提高，以增加企业净利润。如涉及人参业务的紫鑫药业利用此种手段创造了惊人的业绩。在2010的营业收入6.4亿元,相比往年增长了151%,并实现净利1.73亿元，与前年相比增长了184%。2014年上半年，紫鑫药业蓬勃发展，实现了营业收入3.7亿元，获得净利润1.11亿元相比往年增长了226%和325%。与业绩遥相呼应的是其股价也一路飙升。引起了市场的强烈关注。而紫鑫公司营业收入的前五名客户分别是四川

6、平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文来2.3亿元收入，占比达到36%o孰曾料到其第二大客户千草药业实为紫鑫药业间接控制的孙公司；最大的客户平大生物和第三大客户正德药业同样也与紫鑫药业及其大股东存在密切关联。博人参贸易有限公司。这五家公司合计为紫鑫药业带(五)寻找会计政策漏洞，人为调节资产收益。会计政策是编制财务报告所采用的具体原则、基础和会计处理方法。会计政策的选择很大程度上能够影响企业的经营成果和财务状况。在以现有会计准则为指导的前提下，对某一交易或事项的会计处理往往有多种处理方法。由于采用不

7、同的会计政策能对公司的财务报告产生不同的影响，从而给想粉饰财务报告的管理层以有机可乘。公司通过借助于多样的会计政策选择来修饰报表，达到自己满意的目的，主要方式有：(1)改变折旧政策。如通过延长折旧年限，提高资产的预计净残值的方法，或者通过改变固定资产折旧计提方法(如将加速折旧法改为平均年限法)等来降低当期折旧费用，增加当期利润的同时又能够高估资产的账面价值；(2)通过改变对发出存货成本的计价方法和减值准备的计提比例，人为地调节企业利润和资产账面价值；（3）通过改变坏账准备的计提比率或计提范围以减少资产减值损失，从而增加企业当前利润和应收账款的可变现净值；（4

8、）运用不恰当的方法进行股权的后续计量，人为调节投资收