从政府预算会计等方面剖析我国现行政府会计体系存在的问题及其建议

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1、［摘要］木文介绍了政府会计的内涵与特征，通过对政府会计存在问题的分析，从政府预算会计、政府财务会计、政府成本会计、政府管理会计4个方面对政府会计体系进行了重构。［关键词］政府会计；体系；评价；重构一、政府会计的涵义及特征1.政府会计的涵义政府会计是以政府整体和政府机构为主体，以政府及政府机构的财务活动为核心，核算、反映和监督屮央及地方政府业务活动的营运情况，对政府在预算执行阶段发生的财政交易、财政收支、经费收支、业务收支活动及政府整体财务状况进行确认、记录和报告，提供反映政府小位受托责任的会计信息，以使会计信息使用者作出经济、社会和政治决策的会计体系。2.政府会计的基木特征政

2、府会计的特征，是政府会计区别于企业会计的分界，集中表现为政府会计的公共性、非营利性、财政性和专用性。（1）公共性。政府会计因社会需要1何存在，主耍以公共部门的资金为核算对象，以公共事务为核算依据，以公共业务成來为考核指标。（2）非营利性。政府会计的出资者提供的资金不具有营利性，政府组织代表的是全体公民的共同利益，提供的是社会行为规范、社会化活保障等公共产品与服务。政府在提供公共服务时决不能考虑利润问题。（3）财政性。政府会计与国家财政在资金领拨、政策法规及反馈等方面存在着非常紧密的联系。也就是，政府会计所管理的资金属于财政性资金。（4）专用性。由于政府会计的业务活动是履行其管

3、理和服务职能，满足社会公共需要，因而对国家预算资金应当按规定的用途使用，不能擅自改变用途，挪作他用。比如对基金实行专款专用O二、政府会计体系的构成要素1.现行政府会计体系的组成我国现行的政府会计由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、参与组织各级财政总预算执行的国库会计、收入征解会计等子系统组成。在会计体系中，财政总预算会计居主导地位，行政单位会计、事业单位会计以及参与组织各级财政总预算执行的国库会计、收入征解会计和基本建设拨款会计等在财政总预算会计的业务指导下展开核算工作，并向财政总预算会计报送会计报表。2.政府会计体系的重新分类政府会计系统是为评价经济绩效提供信息的

4、主耍渠道，它应该是多样的，其中应当包扌亞提供预算内财政资金收支过程和结果的政府预算会计;提供政府整体资源状况和政府运营结來的政府财务会计；提供政府产出成木的政府成木会计；提供用于政府内部决策和管理信息的政府管理会计。三、现行政府会计体系存在的问题剖析1.现行的预算会计体系不完善我国现行政府会计体系的主体是预算会计，预算会计的木质是围绕着财政预算管理展开的。但是，在政府绩效管理的环境下，以预算会计为主体的会计体系，存在着许多不足：预算会计目标和定位不适应需耍；预算会计报告内容不全；预算会计不能全面反映政府的负债，隐瞒了可能存在的财政风险；现行预算会计体系不能提供评价政府绩效的信

5、息。我国预算会计名不副实，并非真正意义的预算会计。按照国际惯例，预算会计主要是对预算执行进行反映。虽然我国现行预算会计也反映了预算执行过程小的“拨款”、“付款”，但是没冇反映预算执行的全貌。1.现行的政府会计体系不能提供政府的整体资源和政府运营状况国际货币基金组织《财政透明度手册》的核心要求是政府应当定期向公众提供全而并H真实的财政信息。它还指出，向公众提供的财政信息至少应包括预算信息、资产和负债信息以及各级政府的合并财务状况。我国目前的政府预算会计体系，虽然也有一套完整的核算程序利方法，也能提供财政资金各方面的信息，但是山于受预算管理体制、预算会计制度等方面的影响，预算会计

6、只记录了整个预算资金运动中的初始阶段拨款阶段，而没有记录承诺阶段、核定阶段乃至最后的付款阶段。会计信息使用者利用所提供的信息，只能考核公共财产受托责任的履行情况，而对于政府资产运营情况、政府债权、债务、投资、国冇资产管理、现金流量和政府工作绩效等方面情况无法考核。所以，预算会计所捉供的会计信息不全向,不适应新形势下对财政资金管理的需要。2.现行的政府会计体系缺乏完整的成木会计信息传统观点认为政府部门不以营利为H的，政府活动不计盈亏，所以政府会计不计提折旧，政府会计不必进行成本核算。而没有进行专门的成本费用核算，就不能反映政府耗用资源的情况，即使是最基本的现金收支信息也无法准确

7、显示。在我国，现金制一克是预算会计的主流，但现金制会计的一个重大缺陷是不能百接提供成本信息，其至会扭曲成木信息。所以，没有详细地提供项bl成木及每一期间费用信息的政府成本会计，非常不利于我国推行绩效预算、加强绩效管理。3.现行的政府会计体系缺少用于政府内部管理和决策的信息从会计的分类來看，企业会计包含了服务于对外报告的财务会计和为内部经营管理服务的管理会计，而政府会计只包含财务会计和预算会计。一方面，新公共管理运动要求管理会计研究向公共部门尤其是政府机构延仲，从而进一步丰富管理会计的内容；另一方面，政府