江苏兴光会计师事务所

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1、江苏兴光会计师事务所江苏经贸职业技术学院第10-14/16章之3——主要审计程序之函证06年《审计》课件13主讲:王生根购货与付款销售与收款筹资与投资生产106CPA《审计》第一部分：考试大纲要求I．考纲要求一、基本要求为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：4．熟悉审计循环的内控测试和实质性程序206CPA《审计》II.三年考纲体现（三年考题分析）年份题型分值考点2003单选4函证对象、时间、结果和对询证函的处理方法2004综合4应收帐款询证函被退回、未得到复函的进一步实施审计程序

2、2005多选2视为审计范围受到限制的函证程序；询证函的作用306CPA《审计》审计实务之3——10-14/16章主要审计程序——函证（一）企业询证函（企业间）积极式（格式1）消极式（格式2）（二）银行询证函（企业与银行间）会计报表审计（格式3）验资（格式4）（三）银行间询证函（格式5）（四）向政府机关函证（财政部与国家外汇管理局联合发文中的参考格式财会[2002]1017号）第一部分：10章中的函证406CPA《审计》注意1：应收账款认定实质性测试一览表实质性测试认定存在或发生完整性权利和义务估

3、价与分摊表达与披露1.函证应收账款试算表的正确性，及其与总分类账的一致性√2.执行分析性复核√√√3.函证应收账款√√√4.核实已入账应收账款至支持性凭证√√√5.执行销售截止测试√√√6.执行现金收入截止测试√√√7.审查期后收款√√√8.核实账龄分析表至支持性凭证√9.将报表表达与会计准则相比较√506CPA《审计》注意2/P191/3．向债务人函证应收账款（真实性、所有权、估价）应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的

4、是为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以有力地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。606CPA《审计》同时需要指出的是，注册会计师应当将询证回函作为审计证据，纳入审计工作底稿管理，询证函回函的所有权归所在的会计师事务所。除法院、检察院及其他部门依法查阅审计工作底稿、注册会计师协会对执业情况进行检查以及前后任注册会计师沟通等情况外，会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。7

5、06CPA《审计》4．请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额对已收回金额较大的款项进行常规检查，如核对收款凭证、银行对账单、销售发票等，并注意凭证发生日期的合理性。806CPA《审计》5．审查未函证应收账款（真实性、估价）由于注册会计师不可能对所有应收账款进行函证，因此，对于未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。906CPA《审计》应收账款的函证1．函证的范围。除非有充分证据表明应收

6、账款对被审计单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证，如果注册会计师不对应收账款进行函证，应当在工作底稿中说明理由。如果认为函证很可能无效的，注册会计师应当实施替代审计程序，获取充分、适当的审计证据。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，主要有：1006CPA《审计》（1）应收账款在全部资产中的重要性。（2）被审计单位内部控制的强弱。（3）以前期间的函证结果。（4）函证方式的选择。若采用肯定式函证，则可以相应减少函证量；若采用否定式函证，则要相

7、应增加函证量。1106CPA《审计》2．函证的对象。一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：（1）大额或账龄较长的项目；（2）与债务人发生纠纷的项目；（3）关联方［包括持股5％（含）以上股东］项目；（4）主要客户（包括关系密切的客户）项目；（5）余额为零的项目；（6）非正常的项目。1206CPA《审计》3．函证方式的选择。注册会计师采用哪种函证方式，可以根据下述情形做出选择：当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：①个别账户的欠款金额较大；②有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题

8、。1306CPA《审计》当债务人符合以下所有条件时，可以采用否定式函证：①相关的内部控制是有效的；②预计差错率较低；③欠款金额小的债务人数量很多；④注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。1406CPA《审计》有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜：对于大金额账项采用肯定式函证，对于小金额账项则采用否定式函证。比较肯定式函证否定式函证1．要求无论是否一致均需回函不一致才需回函2．适用重要项目（1）金额大(2)有争议(纠纷)(3)内控差、差错多(4)对方可能