如何防范跨国企业以转移定价方式避税

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1、如何防范跨国企业以转移定价方式避税王琳转移定价、避税港的运用及国际税收协泄的滥用是国际避税的三种最主要方式。而在关联公司的内部交易屮,转移定价往往是跨国公司用以避税的最为重要的手段。山于转移定价不仅可能对东道国，也可能对投资者母国税收产牛负而影响，所以各国从一开始就对此以予了相当的关注。随着近十儿年来全球经济的一体化进程，跨国公司开始大量地涌现，并在全球的经济中占据了举足轻重的地位。据统计，目前将近冇百分Z六十的国际贸易实际上是在跨国公司内部进行的。而跨国公司为了追求利益的最大化，往往喜欢利用其内部化

2、优势来进行转移定价，而这必然将给相关的国家带来巨人的税收损失。因此如何防范跨国企业以转移定价的方式来逃避税收已成了世界各国关注的焦点z—,并逐渐加大了在这个领域中的双边和多边合作。对于我国而言这个问题更具现实意义，因为随着我国改革开放的深入，外商直接投资(FDI)稳步上升。1992年至1997年连续五年吸引外资的规模居世界第二位，吸引外资保持在400亿美元上下。这一方面为我国的经济注入了强人的活力，但同时我们也必须看到在我国的外商投资企业屮偷逃税现象相当普遍，而且其屮以转移定价的方式完成的偷逃税比例还

3、相当的人。冇鉴于此，探讨我国如何防范外商投资企业，特别是跨国公司通过转移定价的方式来逃避我国税收具有十分重要的现实意义。一、转移定价避税的方式以及对我国国民经济的危害美国知名的法官汉德对于避税有过这样的解释：“法院一再声称，人们通过自己的活动达到低税负的目的是无可指责的，……而且是完全正当的”。而英国贵族院的LordTomlin于1935年就在“税务局长诉温斯特人公”一案中也冇类似的声称。从中我们可以看到，并非是所冇的国际避税都是违法的。国际避税可以分为两大类，即国际税收筹划和国际逃税。丽者是合法的，

4、而后者则是违法的。而转移定价则是国际逃税的一种重要的方式，因而其性质上是违法的。所谓的转移定价(transferpricing),又称为内部价格，就是关联企业内部进行交易时所采用的价格。这种价格往往不是建立在正常的市场竞争的基础上的。总体来说，使用转移定价的冃的是通过跨国总公司和分公订JZ间，或是母公司和子公司之间的货物买卖、技术转让、捉供贷款或是其他的财产转移方式，人为地操纵价格，把利润放到低税负甚至是无税负的地区，从而达到逃避税收的目的。一般在通常情况下，跨国总公司和分公司之间采用的是不合理的分摊

5、费用的方法;母公司和了公司Z间则多采用的是人为定价的方法。跨国企业的转移定价对我国的国民经济产生r极人的危害，笔者以为这主要表现在以下儿个方面:首先，转移定价将导致我国税收的大虽流失。据统计，2000年我国的涉外税收收入占全国税收收入比重由上年的15.99%提高到18.27%提高了2.28个百分点。其中,“两税”（增值税、消费税）增长31.76%;营业税比上年增长20.39%;但是涉外企业所得税却完成了326.33亿元，完成年度计划的137.69%,比上年增幅高达49.84%。笔者以为这泉不正常的。一

6、方面考虑到2000年我国打击偷逃税的大环境，税收增幅如此Z大恰恰说明了偷逃税的巨大。山于转移定价往往体现在企业的所得税上，所以涉外企业所得税49.84%的增幅更说明了其中问题的严重。另一方而，同我国涉外金业接近50%的国民仝产总值而言，目而18.27%的税收额仍然偏小。说明虽然经过整治，仍存在较大的问题。其次，更为严重的是转移定价将导致一个假象，即我国的涉外企业似乎大部分都是亏损的，氏此以往不利于我国的国际形象和吸引外资的能力。目前我国批准成立的外商直接投资企业为37万八，其中在税务部门登记的约为25

7、万户，年度企业自报亏损额竟达1200亿元，60%的在华外商直接投资企业自称是亏损的。这一事实简直难以置信。与此相对应的一个事实是，自1999年起中国大陆的投资吸引力跌到世界第三位，亚军位置被英国所取代。另外，笔者还注意到了一个奇怪的现象，即发牛在我国的运用转移定价避税行为具有逆向性特征。一般来说,运用定价转移转移到境外的利润多是从高税负国流向低税负国的，但我国却有相反的趋势。具体表为所谓的“高进低出”。往往出现利润流向许多比我国税负高的国家的情况，这是值得研究的。造成这个现象的原因是多种多样的，笔者以

8、为主要是因为国内没冇更好的投资方式，这同样也造成了每年我国大量的资木外逃。但这同时也揭示了我国对于防范外商的运用转移定价避税的方法将会略区别于其他国家。二、我国关于防范跨国公司运用转移定价避税的法律规定及缺陷如上所述，在我国防范跨国企业运用转移定价的方式逃避税收是十分有必要的。因此我国对此问题也给了了相当的重视。我国最早的有关专门性法律是1987年深圳市人民政府颁布的《深圳特区外商投资金业与关联公司交易业务税收管理的暂行办法》，但是这个暂行办法仅适用于深