毕业论文--税收执法风险的成因及其防范论文毕业税收毕业论文税收执法风险

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1、税收执法风险的成因及其防范摘要：根据对税收执法风险概念和具体表现形式的阐述，细致分析并得出了税收执法风险的成因有法制因索、社会环境因索和执法人员因索，加强了对防范税收执法风险现实意义的认识，提出了防范税收执法风险的貝体措施。关键词：税收执法风险；成因；防范措施随着社会经济的不断发展和依法治税进程的不断深化，我国社会各界对税收的关注程度也在不断提高，税收工作面临着许多新问题和新挑战，税务机关及执法人员的执法风险日益增大。如何有效的防范税收执法风险，优化我国税收执法坏境，成为现阶段的一项重耍任务。一、税收执法风险的表现形式及成因分析税收执法风险，指的是山于税务部门及其执法人员

2、在执行税收工作的过程中，存在未按照或者未完全按照各类法律法规的要求执法的行为，进而侵害国家和人民群众的利益，对其造成损失，从阳应承担相应责任的危险。税收执法风险不仅破坏了税务机关良好的形象，而且损害了对执法人员的切身利益。（一）税收执法风险的表现形式1.因执法水平低下引发的执法风险。一方面农现为执法人员素质不高，执法时引用的法律条文或税务文书的规定不合理；另一方面表现为丄作不认真不细致，粗心大意，未能及时履行相关职责。如税务机关对某纳税人采取了税收保全措施，但是当纳税人己缴纳税款后,未能及时解除税收保全措施，从而造成的执法过错。2.因执法不严被追究责任产牛•的风险。具休表

3、现为没有严格依法治税，管理松懈，玩忽职守，处罚不当，推诿扯皮，违法未究等税收行政不作为问题。如S市某税收管理人员张某疏于管理，2008年1（）刀，原兴东建材厂•更名为原包建材厂》王某对该厂不办理工商变更登记及生产经营期间长时期不设置账簿等情况置若罔闻，听之任之，导致该厂隐瞒销售收入漏税8力-余元。3.因执法不文明产生的执法风险。具体表现为一些税务执法人员执法方式简单粗暴，激化了征纳双方的矛盾，恶化了税收执法坏境等。如某县地税局郑某和古某对一长期拒绝缴税的纳税户，不及时向上级反映，私口召集社会无业人员，采取恐吓及威胁方式强征税款，结果引发双方互殴，社会影响非常恶劣。4.因执

4、法腐败以权谋私产生的执法风险。具体表现为一些税务执法人员依法行政的意识低，贪污受贿，向纳税人索取财物等。如某区国税局张某利用职权便利向纳税人索取钱物,故意漏征，造成国家税款流失。（二）税收执法风险的成因产生税收执法风险的原因是多方面的，只有认真分析税收执法风险的成因，才能采取止确的合理的防范措施，降低税收执法风险。1•法制因素：（1）税收立法层次偏低。笫一，我国尚没有税收基本法，对税收的立法权和税务机关的内部组织体系没有完整的制度规范。第二，我国的税收立法过度依赖于行政法规和部门性规章。我国现行税收体系屮属于税收法律的仅有3部（即个人所得税法、企业所得税法及征收管理法），

5、其余的大都是行政法规和部门性规章，效力层次过低，并且具有不确定性，使得行政机关即是执法者又是立法者，为政府任意修改、解释税法留下了空间，加人了税收执法风险。（2）税收法律可操作性低。税法规定重视原则，对操作性差。从税收程序法来看，有些规定过于宽泛和简约，给执法人员理解税法留下了太广的空间，不便于操作,同时也增大了执法人员行使口山裁量权的随意性，极容易导致执法风险。如税收征管法第八十二条规定“税务人员违反法律、行政法规的规定，故意高估或者低估农业税计税产量，致使多征或者少征税款，侵犯农民合法权益或者损害国家利益，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，依法给予行政处分

6、”，这里的“故意”我们如何认定呢？这完全是执法人员的职业判断，缺乏明确详细的标准，在实践屮执法人员和纳税人通常会有不一样的认识，山此势必引起争议，引发执法风险。（3）税收规范性文件过多过杂。在我国税法体系中,除了行政法规和部门规章的人量存在，还有大量的税收规范性文件。每年国家税务总局和地方税务机关等都要出台大批量的税收规范性文件。如图一：图一2007-2010年国家税务总局出台的税收规范性文件总数由图一可知,国家税务总局出台的税收规范性文件,2007年是142份,2008年是166份，2009年是155份，2010年是82份。而R图中显示的仅仅是国家税务总局出台的文件总数

7、，还不包括各地方税务机关岀台的税收规范性文件的数量。在2009《中国税务年鉴》里,记载了国家税务总局在2007年开展的省以下税收规范性文件清理工作的进程，截至2007年底，共清理涉税规范性文件72499份，确定继续冇效的46944份，冇问题的25555份，山由此可见我国税法体系中税收规范性文件数目的庞人。税收规范性文件在税法体系中仅仅是对税收实体法的补充及解稗，法律效力最低,在制定过程中稍不严谨就极容易导致执法风险。2.社会环境因素：（1）地方政府干预税收丄作。虽然我国税务机关实行的是垂直管理体制，但是税务机关仍然要接受地方政