规范会计研究与实证会计研究比较分析_页2

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1、规范会计研究与实证会计研究比较分析—页2的研究取得了突破性的进展，这主要表现在研究对象的扩大化和广义化,与此同时，西方经济学的主要流派研究方法己不再满足于定性的演绎或者归纳推理，而是逐步转向实证分析。在经济学研究方法的影响下，或者更确切地说是在财务学研究方法的影响下（n前从申实证会计研究的学者更直接地从财务学屮获得或移植某些科学的研究方法，实质上财务学承担了经济学研究方法对会计理论研究产生影响的“载体”和“催化剂”的作用），一大批年轻的会计学者（以罗切斯特学派为主要代表）逐步竖起实证会计研究这面大旗，并形成了别具特色的实证会计研究方法，给会计理论研究带来了巨大的影响和震撼。（1）1968年,鲍

2、尔和布朗的“会计收益数据的经验性评价”一文标志着实证会计研究初露端倪；（2）70年代屮期“罗切斯特学派”代表人物简森（Jensen）的“关于会计研究现状及会计管制的评论”一文可视为是向规范会计研究挑战的宣言；（3）瓦茨（Watts）和齐默尔曼（Zimmerman）1978年“决定会计准则的实证理论导论”、1979年“实证会计研究的供需:一个借口市潮两篇论文的发表及1986年《实证会计理论》一书的出版,标志着实证会计研究已逐渐与规范会计研究分庭抗礼。乃至1986年-1989年期间提呈给美国权威会计刊物《会计评论》（AccountingReview）的论文仅有一小部分可归类为规范研究（8）。2、规

3、范会计研究和实证会计研究的优缺点规范会计研究在会计理论研究中的作用表现在：（1）规范会计研究对理论的论证具有重要作用，规范会计研究从假设或初始理论命题推导出下一层次的理论命题，并可对某一个理论命题作岀演绎证明。这样，在对理论进行实践检验前，可预先对理论进行检验以使理论具冇更加严密的逻辑性，这在会计基木理论和对整个会计理论体系的研究中尤其具有重耍意义。（2）规范会计研究可从理论命题推导出事实命题，也可用来解释已知的会计理论或会计行为。（3）规范会计研究同时还对已有会计理论进行逻辑检验，以发现错误理论及现存理论的内部孑盾。但是,规范会计研究又有其不可克服的系统性缺陷。这表现在：（1）规范会计研究忽

4、略了对作为演绎逻辑推理起点的假设或前题的判别和检验。（2）规范会计研究往往忽视会计信息具有一定的经济后果、不重视会计主体的行为因素，仅将会计环境中的不同利益集团简化为一个总体来看待。（3）运用规范会计研究得到的结果往往由于缺乏经验支持而仅代表了“闭门造车”式的个人观点和论断。实证会计研究的作用表现在：（1）实证会计研究从评价规范会计研究所依据的前提入手，对规范理论赖以依存的前提的现实有效性进行检验，进而肯定或否定规范研究成果。（2）运用实证会计研究得到的实证理论不仅对所观察到的会计实务提供解释，说明现存会计实务程序、方法在应用程序上存在差异的原因，而且还対未观察到的会计现象、实务和那些虽已发生

5、，但尚未通过数据搜集和分析获得系统性证据加以证实的现象和实务提供解释。实证理论不是告诉人们应该做什么，而是告诉人们在特定历史条件下能够做些什么。可以说，实证会计研究使会计理论研究的目标从理想转向现实。（3）实证会计研究十分重视对会计主体行为及其动机的研究，并大量引进了经济学的研究成果如产权理论、契约理论、企业理论，拓宽了会计理论的研究范围。实证会计研究将市场条件下的企业视为各种“契约关系”的结合体，对各种利益集团出于维护自身利益而对会计准则呈现出的态度行为进行了大量的经验分析，得出了许多规范会计研究所不能认识的冇益结论。实证会计研究的局限性表现在：(1)实证会计研究力图使用有限的事实和现象去证

6、明普遍命题，因而其研究结果不可避免的只具有概率或然性。(2)实证会计研究过分强调模型化和定量化,经常由于忽略某些想为然是次要的因素，结果冇时会导致研究对象过于简化和研究的系统性偏差。(3)实证会计研究在进行会计理论研究的过程中完全排除价值判断也有不尽合理Z处，因为会计信息具有经济后果，作为“经济人”的会计研究者，在进行实证会计研究的过程之中，不可能完全避免个人偏好所带來的先入为主的干扰。(4)实证会计研究和规范会计研究相比往往具有时间上的滞后性,如对与具体某项会计准则相关的问题研究总是在会计准则公布之后若干年，确切地说总是等到有足够的样本数据建立数学模型进行经验分析时才能得以实施。正是从这个意

7、义上来讲,Watts/Zimmerman在《实证会计理论》一书中认为实证会计理论的作用只在于解释和预测，而并没有提及实证会计理论具有对会计实务的指导作用。3、关于规范会计研究和实证会计研究总的评价(1)规范会计研究和实证会计研究都具有自身所不可替代的特定功能。规范会计研究在理论证明和构建会计理论时具有优势;实证会计研究则具有获得新知识、新理论的优势作用。(2)规范会计研究和实证会计研究在运用时应该