浅议经济责任审计风险的防范

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1、浅议经济责任审计风险的防范吴文嘉张敖齐（江苏省南京市审计局）摘要：为了有效防范和规避经济责任审计风险，本文就经济责任审计的内涵与特征、经济责任审计风险防范的原则以及经济责任审计风险防范的措施，逐一进行了初步探讨，以期对进一步完善我国经济责任审计有所裨益。关键词：经济责任审计审计风险防范原则和措施2010年10月12日中共中央办公厅、国务院办公厅印发《党政主要领导干部和国有企业领导人员的经济责任审计规定》（以下简称《规定》）的颁布，为经济责任审计工作法制化、规范化和科学化奠定了基础，也标志着经济责任审

2、计进入了一个新的发展时期。《规定》使得审计对象基本实现了全覆盖、经济责任审计计划管理更加科学、审计内容进一步扩展和规范、审计评价和责任界定标准更加明确。但是在当前的审计实践中，被审计对象更加复杂，政府机构改革和企业改革还不到位，现行党、政干部和企业领导的考核激励机制不合理。加之审计方法还不够规范，审计力量明显不足,审计人员的知识和能力也有局限性，审计工作手段和条件又有较大限制，而经济责任审计报告的影响和作用在不断扩大，党委政府、有关组织及社会各界对经济责任审计的结果及结果运用更加关注，种种因素大大增

3、加了经济责任审计的风险。此外，有些地方还片面扩大经济责任审计的功能和作用，也给经济责任审计工作带来了很大的风险。要真正降低经济责任审计风险，促进经济责任审计的健康发展，首先要对“经济责任”的内涵及特征加以界定，其次要对防范经济责任审计风险的原则加以考量，最后要有针对性地提出防范经济责任审计风险应采取的对策。一、经济责任审计中“经济责任”的内涵及特征。（-）经济责任审计中"经济责任”的内涵笔者认为，要防范经济责任审计风险，提高经济责任审计质量，首先要搞清什么是“经济责任”，什么是“经济责任审计”。《党

4、政主要领导干部和国有企业领导人员的经济责任审计规定》第四条明确指出，经济责任是指领导干部在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务。不难看出，经济责任审计是对被审计人经济责任履行情况的检查和评价。即《规定》第十四条明确的，以促进领导干部推动本地区、本部门（系统）、本单位科学发展为目标，以领导干部任职期间本地区、本部门（系统）、本单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实、合法和效益为基础，严格依法界定审计内容。笔者认为，经济

5、责任包含了财政收支、财务收支以及有关经济活动三个方面的内容。财政收支、财务收支是并列的经济活动，把财政财务收支责任作为经济责任审计的重要内容是正确的，而且是十分必要的。但是“有关经济活动”不限于“与财政财务收支有关”的经济活动。“有关经济活动”，例如，经济合同、经营目标、重大决策等进行审计，正如《规定》第十八条明确的,在审计主要内容的同时，应当关注在履行经济责任过程屮的下列五个方面的情况：一是贯彻落实科学发展观，推动经济社会科学发展情况；二是遵守有关经济法律法规、贯彻执行党和国家有关经济工作方针政策

6、和决策部署情况；三是制定和执行重大经济决策情况；四是与领导干部履行经济责任有关的管理、决策等活动的经济效益、社会效益和环境效益情况；五是有关廉洁从政规定的情况等。其次，被审计人“有关经济活动”的经济责任审计，也是充分发挥经济责任审计职能作用的必然要求。以往人们更多的是关注经济责任审计在加强对权力的制约和监督、加强领导干部监督管理、促进党风廉政建设方面的职能和作用，事实上，经济责任审计还能够在其他方面发挥职能和作用。例如，通过经济责任审计还能够加强和改善党对经济工作的领导，提高政府和国有企业的经济管理

7、水平。这些也是经济责任审计应有的职能和作用。党对经济工作的领导，政府和国有企业的经济管理，要涉及到各种各样的经济权力。如果经济责任审计要在这些方面发挥应有的职能作用，审计内容就不能仅仅限于被审计人的财政财务收支责任，而必须是被审计领导干部全部经济责任。为了充分发挥经济责任审计在加强和改善党领导经济工作，提高政府和国有企业的管理水平，必须全面审计被审计人的经济责任。（二）经济责任审计中“经济责任”的特征。经济责任审计屮“经济责任”的特征是由经济责任审计的本质决定的。首先，经济责任审计中的“经济责任”是

8、个人职责而不是法人职责。因为被审计人在行使职权时代表的是他们所在的单位，所以因行使职权导致的责任首先由他们所属的单位来承担，即单位责任或法人责任；单位在承担了责任之后,可以追究被审计人的个人职责。个人职责，主要包括民事责任、行政责任和刑事责任。另外，个人职责不同于个人责任。个人责任包括个人职务责任和个人非职务责任。第二，经济责任审计中的“经济责任”是被审计人因行使经济职权而应承担的个人职责。而不包括被审计人的其他个人职责。经济责任审计中的“经济责任”，特指个人经济职责