浅析我国汽车行业的税务筹划

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1、浅析我国汽车行业的税务筹划殷晓霞【专题名称］财务与会计导刊（实务版）【专题号】F1011【复印期号】2010年10期【原文出处】《会计师》（京）2010年7期第40〜41页【作者简介】殷晓霞，北京化工大学经济管理学院【关键词］EE2862UU1710651一.税务筹划的概念税务筹划.是捋在纳税行为发生之前.在不违反法律、法规（税法及其他相关法律、法规）的前提下，通过对纳税主体（法人或白然人）的经营活动或投资行为等涉税爭项做汨的爭先安排，以达到少缴税或递延纳税冃标的•系列谋划活动。税务筹划的目标是使纳

2、税人的税收利益最大化。所谓“税收利益最大化”•包括税负最轻.税后利润最大化、企业价值最大化等内涵，而不仅仅是抬税负最轻。二.我国汽车行业发展现状以及税务筹划的必要性汽车行业居于技术密集型.资本密集型和规模经济行业.可以带动整个经济链条的发展.在国民经济中处于至关重要的地位。随着GDP的增长以及个人消费能力的増强.我国的汽车行业逐渐呈现出百花齐放的状态。相关数据表明•2000年中国汽车在全球排名第十，产销刚刚双超200万辆，国内汽车保有虽仅为1608.9万綁2009年，汽车产销已经双超1300万辆，分

3、别超越日本和黄国一跃而成全球汽车第一大生产国和销售国。与此同时.新能源乍正蓬勃发展.中国汽车产业已经成为全球汽车产业界新的方向标。目前我国汽车税收收入（不含增值税）余额占税收总收入的比重为2.8%。以2008年为例，税收总收入为54203亿元.而汽车税收收入为1302亿元.其中，消费税（汽车）368亿元，车辆购岂税990亿元，车船税144亿元。汽车行业锻近十年飞速増长，巨额税收不得不引起管理层的高度重视。此外.我国政府出台了各种税收优患政策.着力支持企业白主创新、引导和推动汽车产业重组等，为汽车行业

4、税务筹划提供了较大的空间。三.税务筹划的具体操作方案（-）一般纳税人与小规模纳税人的认定《増值税暂行条例实施细则》第二十八条规定了对小规模纳税人标准的认定，为纳税人税务筹划提供了空间。截至2009年底.我国共有8000多家汽车零部件企业.呈现普遼弱.小.散的行业特征。因此，规模较小的汽车零部件企业在増值税纳税人身份上有-•定的选择余地。-•股认为.小规模纳税人由于不可抵扣进项税而税负略垂，但也不是在任何情况下都是如此。企业为了减轻増仇税税负，可以爭先计算两类纳税人的税负平衡点，进而合理选择税负较轻的

5、纳税人身份。-•般纳税人増值税税额二当期销项税额-当期进项税额二（销住收入-购进货物价款）X17%小规模纳税人增值税税额二销住收入X3%当两者相等时.计算得出应纳税无差别点.如图1所示。增值率二（销售收入-购进货物价款）/销售收入二3%/17%=17・65%于是，当增值率为17.65%时，两者税负相同：当增值率低于17.65%时，小规模纳税人的税负重于一般纳税人；当增值率高于17.65%时•则一般纳税人税负垂于小规模纳税人。（二）增伉税与营业税的选择口前，汽车经销商的经销方式灵活多样，可以选择视同买

6、断或是代理采购。现行税法规定，对销伟货物征收増仇税，对代购业务征收营业税（代理业5%）。因此.汽车经销陆可以自行筹划缴纳増值税还是营业税。例如，某汽车经销商（增伉税般纳税人）从厂家购进一辆SUV,价格为40（不含税）万元。若当月以44万元的价格出苗,视同买断，应纳增值税:（44-40）X17^=0.68万元,利润:4-0.68=3.32^元;若按10%收取手续费代购,缴纳营业税:40X10%X5%=0・2万元，利润：40.2=3.8万元.由此可见.在同等条件下，应选择代购服务。（三）价外收入的誓划按

7、现行税法规定，对纳税人随汽车销售捉供的汽车按揭服务或代独服务征收増值税，单辿捉供按揭.代办服务业务并不销借汽车的，应征收营业税。因此，对取到的按揭服务或代办服务收入，经销商Z间可互相为对方购乍人提供按揭服务或代办服务，从缴纳增值税转向缴纳营业税。因增值税按“服务收入宁（1+17%）X17%二服务收入X14.5%”征收，而营业税按“服务收入X5%”征收，从而达到少缴流转税的目的。（四）汽车轮胎消费税的筹划1•采购对象的选择根据现行消费税法的规定，对企业用外购或委托加工的己税汽车轮胎（内胎或外胎）连续生

8、产汽车轮胎销咎的，计征消费税时可以将外购或委托加工的汽车轮胎已缴纳的消费税予以扣除。所谓连续生产，是指应税消费品生产出来后直接转入下一生产环节，未经市场流通。因此，允许扣除已纳税款的汽车轮胎只限于从工业企业和进口环节购进的己缴纳消费税的汽车轮胎.对从境内商业企业购进汽车轮胎的已纳税款一律不得扣除。所以汽车轮胎生产企业购进轮胎原料时•同等买价下应选择生产厂家而不应是商家。而且，同品种的汽车轮胎在同一时期商家的价格往往奇于生产厂商。从小规模纳税人购入，对于-•般纳税人的购