浅析内部审计风险及其防范机制

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1、浅析内部审计风险及其防范机制内部审计是在下自我监视、自我约束机制的重要组成部分，是现代企业建立和完善法人治理结构的内在需要。长期以来，我国内部审计受治理体制、职能定位、职员素质、法规等诸多因素的，缺乏必要的独立性和足够的权威性，难以发挥应有的监视作用。从内部审计职业自身，普遍存在审计风险意识淡薄的。很多人误以为内部审计在工作目标上没有特定要求，所提交的内部审计报告不具有法律效力，内部审计无所谓“风险”可言；或者以为内部审计在本单位负责人领导下开展工作，只是“奉命行事”，即使出现工作上的误差或疏漏，也无须承担“风险”。在这种思想指导下，内部审计必然陷进一种被动和碌碌无为的困

2、境，内部审计工作质量难以得到保证。一、内部审计风险的产生及其特点现代审计是以“风险导向审计”为特征的。审计风险既是决定审计质量的关键因素，也是分配审计资源的先决条件。一般以为，广义的内部审计风险包括审计职业风险和审计工作风险。前者是指对内部审计职业界的产生不利影响的因素与环境总和；后者是内部审计主体对企业经营治理活动实施审计时，由于不确定因素影响或者由于审计职员能力所限，作出不恰当的审计判定或是对存在的错弊未予揭示，从而造成企业遭受损失的可能性。现代企业制度的明显特征是权责明确。这不仅体现在企业所有者与经营者之间，而且更多地体现在企业内部各职能部分和员工的多层次、多环节之

3、间，从而形成分权治理、分级负责的治理体制和受托责任关系。内部审计以相对独立的第三者身份界乎其间，起着对受托经济责任履行情况监视与评价作用。这样，企业所有者对聘任经理，以及经理对所属各职能治理部分的经营行为监视和业绩评价，就由各级内部审计机构来完成。假如内部审计职员对接受的审计项目所采用的审计程序和不当，未能发现重大错弊或出具的审计结论失误，从而产生不良后果，这就是内部审计风险。因而，企业内部受托经济责任的存在，内部审计风险也就成为必然。与外部审计相比，内部审计风险具有自身的特点。首先是内部审计的目的在于进步企业的经营效益，具有与企业相一致的目标。作为企业组织的构成之一，内

4、部审计的利益与企业整体利益紧密相联，可谓同船共济、荣辱与共。因而，内部审计风险与企业为达到经营目标所面临的风险具有一致性。其次是内部审计风险范围的扩大化。审计接受委托，其风险仅限于约定审计项目涉及的，而内部审计作为企业职能部分，根据治理的需要，其监视与评价的范围就不仅限于财务方面的题目。凡属企业经营行为，都可以成为审计对象。因而，从违反财经法规到经营活动失误，假如内部审计部分未能予以揭示或判定不当，都会产生审计风险。但是，假如内部审计职员在提交的审计报告或治理建议书中已充分、客观地揭示了所存在的题目，而企业治理当局未能予以足够重视和采取相应解决方案，由此而造成的损失不是内

5、部审计的责任。其三是内部审计环境的局限性增加了审计风险的系数。内部审计在性质上属于企业自我约束的治理控制行为，当审计事项涉及外单位时，往往难以进行调查取证，而且内部审计职员与本单位员工长期共事，相互之间有一定的利益关系和感情联系。当审计中涉及具体人和事时，难以遵循审计回避制度，影响审计的客观公正性，终极使内部审计职员承担较大的审计风险。其四是内部审计对审计事项不具有选择性。社会审计在接受审计委托之前，可以通过对被审计单位基本情况的了解，实施符合性测试程序，对审计风险作出评估，当预计审计风险水平高于可接受的风险水平时，可以拒尽接受审计委托。但内部审计作为企业治理控制的一种职

6、能，必须围绕实现企业整体目标，在审计委员会的统筹安排之下展开日常工作，不可能对风险水平不同的审计项目作出选择，只能通过不断进步审计质量，努力降低审计风险。二、内部审计风险治理与防范机制内部审计的产生与发展有其内在动因和自身。内部审计风险的防范，应当重视对内部审计自身特点与规律的分析，不仅要对具体审计项目实施风险治理，更要对内部审计的各种环境因素进行综合风险治理，形成内部审计风险防范机制，力求将审计风险降到最低水平，以实现企业经营目标。1.组织、保障机制。建立在董事会领导下的审计委员会是完善公司治理结构，规避内部审计风险的公道选择。按照我国证监会关于在上市公司设置独立董事的

7、指导意见，由具有专业知识的独立董事担任审计委员会主席，审计委员会制定内部审计方针，决定内部审计项目，审核批准内部审计报告，协调企业各部分关系，向董事会负责并报告工作，拥有在董事会发表意见（包括保存意见、不发表意见和反对意见）的权力，在一定程度上保证了内部审计的独立性和权威性。我们以为，不仅只是上市公司，在现代企业制度下的所有企业，都应当逐步建立审计委员会，使内部审计风险的防范具有可靠的组织保障机制。2.行业自律机制。我国自1998年国务院机构改革以来，由内部审计协会负责各行业内部审计的协调与指导工作。内部审计协会是各内部审计机