浅谈经济责任审计的风险防范和质量控制

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1、浅谈经济责任审计的风险防范和质量控制经济责任审计是党中央、国务院赋予审计机关的一项重要职责，是通过对领导干部任职期间所负责的财政.财务收支及相关经济活动的真实性.合法性和有效性进行审计，借以评价领导人执行国家财经法规,经济职责状况，其审计结果是组织、人事部门对干部进行考核.评价.任用和奖惩的重要依据。审计评价是否客观公正，关系到领导干部任期经济责任和工作业绩的真实性，并直接影响着这些干部的荣辱升降等问题。因此，对审计机关和审计人员而言，经济责任审计的责任与风险要远远大于—般项目的审计，控制和防范经济责任的审计风险就成为当务之急的大事。—

2、.经济责任审计风险的成因及主要表现(-)审计外部原因造成的风险1、被审单位提供的令计资料不真实.不完整。—些被审单位对财政拨款项目开支的令计资料提供的较为完整，但对单位预算外的收入未纳入财务账核算，而是私设“小金库”。一些部门.单位为使其领导干部顺利升迁，在会计资料上大做文章，记假账、紛饰报表的情况时有发生。会计资料的不真实.不完整，严重影响到审计成果的真实性，无形中给审计机关带来了审计风险。2、被审单位领导的主管责任与直接责任难以区分。理论上讲，被审单位领导的主管责任是指未直接决策或直接经管的事项形成的经济责任；直接责任是指认同或批准

3、的决定.规定和制度,或直接经办.直接签署的意见.直接签字报销，或被明确告知又无反对意见的事项形成的经济责任。而实际工作中，两种责任很难区分。因为对领导干部直接经济责任进行区分和评价需要界定清楚个人责任，界定个人经济责任又要涉及到历史的与现实的、主观的与客观的.自主决策与集体决策等因素。当被审单位违反财经纪律，在某些环节上既有被审计者的个人行为，又有领导班子的集体行为时，往往相互推卸责任，很难界定个人所起的作用大小，致使责任难以区分，审计风险加大。(-)审计内部原因造成的审计风险1、审计手段的局限性形成的审计风险。审计主要是通过令计资料及

4、相关资料来发现和查证问题，而有些违法违纪问题不一定就在令计资料中明显反映，对诸如贪污受贿等特殊问题，采用一般审计手段难以深入杳证，必须由有关执法执纪部门运用特殊手段进行审计才能弯清。审计手段受到局限，容易导致评价离任者的依据不充分，增大审计风险。2、审计人员综合素质不高所形成的审计风险。审计人员的业务水平与承担任务存在相对矛盾。经济责任审计涉及的内容很广，这就要求审计人员既要掌握查账技能，还应具备宏观经济知识、政策法规及审计.会计专业知识.□头及书面表达能力.综合分析能力等,如果审计人员的业务素质不够全面，就会严重制约和影响审计工作的质

5、量。3.审计项目多.任务重，审计力量不足，难以满足审计工作的需求。任期经济责任审计是一项时间跨度长.工作量大.时限紧.要求高.责任重的综合性审计工作，而且有些是上级临时交办的，审计的时间范围也不—定与会计决算期一致。加之审计人员少，这使审计力量不足与审计任务重的矛盾更加突出，不利于审计工作深入开展，从而加大了审计风险。£评价失真产生审计风险。审计评价是经济责任审计中的一个重要环节。对被审计者履行经济责任情况发表的综合评价涉及被审计者的切身利益，不实或不当的评价，可能会引起审计诉讼。经济责任审计评价失真主要表现为：一是超越了审计署“审计机

6、关审计事项评价准则”，进行越权评价；二是对审计过程中未获取相关证据的具体事项随意评价；三是对审计证据不足的审计事项进行评价；四是用词不妥的审计评价。二.经济责任审计风险的防范(-)完善经济责任审计的外部环境，建立健全相关法规制度规章制度是经济责任审计的行为规范，是明确审计部门责任和义务的依据，只要审计部门按照规章制度实施经济责任审计，就可以降低审计风险。如果没有制度，审计人员经验再丰富，出现风险还是由审计人员承担。因此，经济责任审计风险的降低和防范，一定程度上依赖于相关法规制度的建立和完善。h建立健全承诺制度，明确和规范承诺制度的法律与

7、经济责任。《国家审计基本准则》第二十一条规定：审计机关应当建立健全承诺制度；审计机关向被审计单位送达审计通知书时，应当书面要求被审计单位法定代表人和财务主管人员就与审计事项有关的会计资料的真实.完整和其他相关情况作出承诺；在审计过程中，审计组还应当根据情况向被审计单位提出书面承诺要求。这一规定的主要目的是以承诺来约束被审计单位，希望被审计单位提供真实.完整的会计资料，从而降低审计难度和审计风险，提高审计质量。然而，在审计实践中，由于主观或客观的原因，被审计单位签订错误.虚假承诺书的现象并不鲜见，被审计单位签订了承诺书并不等于他们提供的会

8、计资料一定是真实.完整的。为此，一方面，国家应尽丿快出台对违反承诺制的处理处罚办法，明确承诺制的法律.经济责任。对出具虚假.违法承诺的单位和个人既要追究法律责任，又要承担经济责任，使承诺制真正对被审计单位起