浅谈地方财政支出绩效审计评价指标体系的构建

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1、■陆颖琰南京市审计局摘要隨着我国绩效审计的不断发展和深入.我国绩效审计的理论研究和实践工作都得到了飞速发展。但从总体来看.由于我国政府绩效审计开展时间较短.理论研究起步较晚.缺乏科学、规范的财政支出评价体系.给绩效审计的实施帯来了障碍，本文对当前指标体系存在的问题逬行了分析，并从内容、原则和框架方面提出了建立和完善地方财政支出绩效审计评价指标体系的建议。尖键词：地方财政支出绩效绩效审计评价指标体系建构本身很不完善甚至标准之间相互矛盾3重要性原则’不同的指标反映不同ia硬[厂审计月刊2009年第10期（

2、用第258期）这无疑会影响绩效审计的质量和审计结的侧面和内容特征.对于评价财政支出价扌旨―、地方财政支出绩效审计评标体系存在的问题及原因（-）评价指标体系的制定缺乏科学性的法律保障.目前我国虽然在宪法和修改后的审计法中对绩效审计略有提及但是没有出台全国统一的尖于政府绩效审计的法律法规.使得评价指标的制定缺乏一定的法律保障｛二）绩效审计评价指标过于简单，考核面较窄。由于我国政府绩效审计工作幵展较晚.所选的评价指标还不成体系.影响绩效审计的质呈（三）绩效审计评价指标体系缺乏应变性由于我国处在经济快速发展期各

3、项改革也日益推进，政府的各个阶段的工作重心也是隨之变化。目前的绩效审计评价体系仅仅是矢注近几年政府各项目标的完成情况，缺乏前瞻性。（四）评价指标缺乏可操作性和可比性，绩效审计项目的审计内容.审计对象、审计目的不同，决定了每次绩效审计有不同的特征.因而难以制定明确的操作指导标准.使得评价指标的可操作性相对较弱，同时，到目前为止，审计部门还没有出台权威的绩效审计评价指标体系可供参老，各地审计机尖在开展绩效审计时，只能自行设计评价指标体系.因此指标的可比性也较差:（五）缺乏与评价体系相配套的评价标准.标准选取

4、随意性大.在实施中说服力不强。由于缺乏具体的法律法规，没有性的规章作保证.而且政出多门、标准论的可信度.也给审计项目带来了一定的风险二、地方财政支出绩效审计评价指标体系的主要内容及构建原则-）地方财政支出绩效审计评价指标体系的内容地方财政支出绩效审计是对政府组织’项目、活动或职能的经济性、效率性及效果性进行客观而全面的评价绩效审计评价指标体系的核心构成要素有评价指标、评价标准及评价方法，评价指标是整个评价系统的依据，是战略目标的量化体现评价标准则是评价客体的标尺.是评价指标的衡呈基准；评价方法是实现地方

5、财政支出绩效审计评价的具体手段，（二）地方财政支出绩效审计评价指标体系的构建原则1全面性原则，由于政府活动范围广.涉及面宽任何一项活动都会牵扯到方方面面的利益，在设计和选用评价指标和评价标准时时要全面考虑，力争使其引导作用发挥到最理想的状态，2相尖性原则。由于使用审计结论的用户比较广泛.我们应根据提交审计报告的对凜，设立不同的审计目标及其相矢的评价指标.得出不同的审计结论以满足上级部门•立法部门•公众或被审计对象自身等用户需求绩效时所起的作用也有较大差别同时指标具有一定的引导性.不同的指标反映不同的政策

6、倾向.因此所选取指标应着重反映重要作用和重要政策，4成本效益原则.在建立绩效审计评价指标体系时.要考虑审计成本和审计效益，从理论上讲为了客观和正确地评价政府财政支出的绩效评价指标似乎越多越细就越好但是这必然会造成审计成本的增加，指标的相尖性也会相对较差，5动态性原则，由于政府每个阶段的工作重心不同.其财政支出的侧重点也会发生变化；另一方面，由于政府管理水平'管理手段也在不断进步，和与其支出相尖的技术标准也隨着技术水平的提高和行业的发展在不断变化’因此，指标应进行动态的调整充分体现和满足审计的需求，三、构

7、建地方财政支出绩效审计评价指标体系框架（一）评价标准1国家及地方的法律'法规•规章’财政经济政策.财务制度和财经纪律，如：｛预算法）、〈审计法）等法律法规；行政事业单位等财务会计制度、实施部门预算、预算外资金收支两条线，专户存储等财政政策，2与管理成本相尖的预算、财务会计、统计等相尖资料及信息.如：行政事业单位的预，决算资料和会计核算资料：有尖社会效益.生态环保效益的数据和其他相尖资料；与管理成本相尖的历史资料，包括上年数.上年直属单位平均数.上年周边地区平均数等数据资料及行政管理成本变动原因分析等分析

8、材料，3历史水平.行业水平、计划水平，审计人员评价政府的经济活动时用历史标准可以评价其绩效的升降程度用行业标准可以评价其效益的优劣程度，用计划标准可以评价其绩效的完成程度，在以上评价内容的基础上.针对不同行业的具体情况设计不同的评价指标.将定性与定量分析相结合.保证绩效审计的科学、合理，客观、公正。（二）评价方法审计评价方法是审计评价过程中借助于评价指标.然后衡以尺度.最后得到评价结果所采取的手段，可见，审计评价方法是对绩效审计评价结果产生