电梯工程的税收策划

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1、电梯工程的税收策划路西房地产开发公司建设（以下简称路西公司）的“上水湾小区”有12栋住宅楼和1栋综合商务楼，共需要电梯28部，该房地产公司对于电梯匸程如何发包？对方应提供何种发票？承建公司在营业税上乂有哪些规定呢？根据《建筑业企业资质管理规定》（建设部部令第159号）第六条规定，取得施工总承包资质的企业（以下简称施匸总承包金业），可以承接施工总承包工程。施工总承包企业可以对所承接的丿施工总承包工程内各专业工程全部自行池工，也可以将专业工程或劳务作业依法分包给具有相应资质的专业承包企业或劳务分包企业。取得专业承包资质的企

2、业（以下简称专业承包企业），可以承接施工总承包金业分包的专业工程和建设单位依法发包的专业工程。专业承包金业可以对所承接的专业工程全部口行施工，也可以将劳务作业依法分包给具有和应资质的劳务分包企业。所以路西公司可以冇两种选择，-•是将电梯工程包含在建筑施工总承包合同中一并对外发包。二是将电梯工程作为分项分包工程单独对外发包。如果路西公司将全部工程发包给施工总包企业向东公司，那么向东公司就要负责电梯的供应利安装。通常情况下，向东公司会将此工程作为专业工程分包给电梯工程公司。相比较于路西公司单独对外发包，增加了总包方分包的环

3、节。二者最终都耍交由专业的电梯工程公司來完成电梯工程业务。假定上述电梯款440万元，安装款120万元，如果向东公司和作为分包方的电梯生产厂家签订的是一份电梯采购、安装合同，合同条款屮约定了设备价款和安装价款，那么此时分包方就属于销售口产货物同时提供建筑业劳务的纳税人，按照《营业税暂行条例实施细则》第七条规定,纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核立英应税劳务的营业额:（一）提供建筑业劳务的同时销售白产货物

4、的行为；（二）财政部、国家税务总局规立的其他情形。国家税务总局《关于纳税人销售自产货物并同时捉供建筑业劳务有关税收问题的公告》（国家税务总局公告2011年第23号）规定，纳税人销售H产货物同时提供建筑业劳务，须向建筑业劳务发生地主管地方税务机关提供其机构所在地主管国家税务机关岀具的本纳税人属于从出货物住产的单位或个人的证明。建筑业劳务发生地主管地方税务机关根据纳税人持有的证明，按本公告有关规定计算征收营业税。所以电梯生产厂家如果能提供其机构所在地主管国税机关出具的其属于从事货物生产单位证明的话，电梯生产厂家就可以只对1

5、20万元的安装工程开具建筑业发票，而对440万元的电梯款开具增值税普通发票。将这两样发票提供给向东公司。而向东公司作为总包方，由于总包合同屮包括了电梯工程的金额，所以总包方一般要全额开具发票给发包方，同样发包单位通常也只认可总包公司开具的发票，本例中向东公司要全额开具560万元建筑业发票给路西公司（如果是到税务局代开的话，需持分包合同、分包方发票、完税凭证等资料）。一个需要注意的问题是，总包方向东公司全额开具了建筑业发票给路西公司，那么向东公司该如何纳税呢？其取得的增值税普通发票所记载的440力-元的电梯款是不是英差额

6、纳税的有效抵扣凭据呢？在实际牛-活中，人家对于分包工程款可以扣除享受差额纳税毫无界议，但是对丁•总包方取得的分包工程中的增值税普通发票是否允许差额扌II除，存在较大争议。按照《莒业税暂行条例》第五条第三款规定，纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用，扣除其支付给其他单位的分包款厉的余额为营业额。虽然有第五条第三款的明确规定，但是部分税务机关往往认同劳务部分差额纳税的观点，对于货物部分不予认可。其实和关的税务规定中，并未限定分包款的构成情况，更没有规泄分包款中不得扣除口产货物的价款。按照混合销售的

7、定义（同—•项销售行为如果既涉及到应税劳务又涉及到货物的，为混合销售行为）來理解，既然提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，是一种特殊的混合销售行为，我们就不能把同一项销售行为割裂开来，不能因为二者分别缴纳增值税和莒业税两种不同的税种就人为的把同一项销住行为分割，应该承认他的一体化，承认英是一项完整的分包工程。因此向东公司营业税的计税依据就是总包合同价款扣除560万元分包工程款后的余额。如果向东公司签订的是两份合同，即分别与电梯供应商签订了电梯采购合同440万元，与电梯安装工程公司签订了安装合同120万元。向东公司作

8、为总包方收到了440万元的增值税普通发票，然后委托电梯工程公司安装该电梯。根据《屮华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。所以虽然电梯工程公司仅取得了120万元电梯安