我国实施绿色会计问题及对策

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1、我国实施绿色会计问题及对策摘要：绿色会计是20世纪生态革命促成的可持续发展模式下的一种新型会计核算方法。本文根据国内外对绿色会计的理论研究和实践探索，认为绿色会计的实质在于资源环境成本核算的科学化与现实性的统一。我国实施绿色会计面临着来自科学方法、实体经济、会计人员、政府与社会等4方面的问题。对此应采取系统性与多目标、长期性与循序渐进、借鉴与创新等几个相结合的原则，进一步加强理论方法探索，加快法规体系及准则制定，逐步推广绿色会计理念。关键词：绿色会计；环境成本；可持续发展作者简介：杜李(1964-),女，河

2、南开封人，河南大学工商管理学院讲师，主要从事会计学研究。中图分类号：F23文献标识码：A文章编号：1006-1096(2009)04-0076-04收稿日期:2009-01-01自20世纪70年代比蒙斯(1971)的“控制污染的社会成本转换研究”和马林(1973)的“污染的会计问题”发表以来，人类对工业革命带来的环境问题与社会问题开始从会计学科的角度进行探索，引起了国际组织、学术界和实务界的广泛关注(联合国，2005；耿建新等，2004；张劲松，2006)。在建设可持续社会和循环经济的过程中，一门对人类的经

3、济生产和社会活动产生深刻影响的“绿色会计”应运而生。针对我国的现实问题，会计理论和实务界从推动我国可持续发展角度探讨了绿色会计的发展问题（孙兴华等，2000；徐小琴，2007）,认为绿色会计是企业与可持续发展之间的助推桥梁（王建华，2006）,并提出了环境会计的概念框架（张秀敏等，2007）,这对我国实施绿色会计有着积极的现实意义。由于绿色会计的许多基本问题在理论方法上尚未解决，我国的经济实体和环境问题又有其特殊性，因此，在我国实施绿色会计有一些基本问题还需要进一步探讨。本文主要基于学术界已有工作，进一步梳

4、理绿色会计的一些基本思路，探讨在我国发展绿色会计应当采取的基本原则和对策措施。一、绿色会计的内涵、特点和目标绿色会计又称环境会计，是环境学、社会学、经济学与管理学相互渗透融合形成的一门新兴的会计学科。它以自然资源消耗与自然环境占用的补偿为中心，综合运用会计学原理和方法，采用多元化的计量手段和属性，反映、报告和考核各会计主体的生产活动对自然资源和环境的影响以及维护、发展和补偿，为决策者提供相关的信息，以达到合理配置资源、改善环境质量的目的。绿色会计的实质是将生产主体因经济活动而牺牲环境质量的代价与传统的财务会

5、计理论方法有机地结合起来，其会计循环不仅包括与生产经营直接有关的信息、基金与物质商品，而且也包括与企业环保有关的资源、废弃物及其处理。绿色会计将环境因素纳入核算范围，因此具有一些明显的特征。一是核算对象的不确定性。环境问题形形色色，资源利用方式也多种多样，这是由资源环境系统的自然属性所决定的，自然现象的不确定性导致核算其成本价值的绿色会计就具有很大的不确定性。二是核算周期的复杂性。涉及环境因素的经济业务不像一般的经济业务周期很短且较为单纯，受环境问题类型和尺度的影响，环境经济业务的周期很难计量，十分复杂。三

6、是核算内容的广泛性。人类从事社会活动的生产消费，要消耗自然资源，各种生活、生产、社会活动，向环境中排放废弃物，整个社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映到绿色会计核算中，绿色成本、绿色收入、绿色会计收益等核算对象在不同条件下发生变化，这也增加了环境核算的内容。四是核算方法的多样性。绿色会计不仅涉及经济与数学的计算，还涉及社会、资源、环境等方面的评价，货币也不再是唯一的计量单位，空气、水、土地等维持生命存在，是人类共有的财产，不属于任何个体，没有明确的归属，绿色会计不能只用货币作为计量单位，比如反映一个区域

7、的森林覆盖率、林地规模、水土涵养量、空气质量等生态资源状况就难以用货币计量，要采用价格替代、支付意愿等特殊计量方式。从使用者的角度看，绿色会计的目标应有基本目标和具体目标两个层次。基本目标是要实现经济利益、环境利益和社会利益的多目标协调，使人口、经济、社会、环境和资源相互协调发展。绿色会计的具体目标应是满足会计信息使用者进行决策的需要，帮助环境资源使用者和管理者了解绿色资源的存量和流量，以及绿色资产、绿色资源的分布及可能产生的变化情况；了解绿色资源所能产生的效益以及实现效益的能力；了解环境投资总额、环境投资

8、管理情况、环境投资产生的效益及绿色负债变动情况等。由此可见，绿色会计的目标注重各个目标之间的相互作用，达到多目标协调。一是经济利益，GNP增长和区域社会发展不因时代更替而衰减;二是社会利益，要平衡经济效益与社会效益；三是环境利益,处理好经济发展与环境保护的动态关系。围绕上述目标，绿色会计改变传统会计单一追求经济利益的成本核算办法，将环境自然价值计入成本，综合评价企业效益和社会经济发展的代价与得失，达到对自然资源与