审计毕业论文试论cpa审计失败的成因及对策

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1、试论CPA审计失败的成因及对策摘要:CPA审计失败是审计执业屮普遍存在而乂非常严重的问题,也是造成会计师事务所及相关执业人员承担市计责任的主要原因。本文通过引用案例,剖析了市计失败的成因并提出了针对性的解决捲施。关键词:审计风险;职业审慎;审计程序;审计责任审计失败是审计风险的极端情况,指执业人员没有遵守审计准则和保持职业审慎而形成或捉岀了错误的审计意见,信息使用者据此而做出了错误的判断或决策,并因此要求会计帅事务所和签字注册会计帅承担相应责任。一、审计失败的成因分析1.缺少审计独立性根据世界通信2002年4刀

2、22口提供的“征集投票权声明”(ProxyStatement),安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用,其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计(主要是外包的内部财务审计)160万美元、其他咨询服务320万美元。口1989年起,安达信一直担任世界通信的审计师,直到安然迥闻发生后,世界通信才在2002年5月14丨I辞退安达信,改聘毕马威。安达信在过去1()多年既为世界通信提供审计服务,也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师

3、事务所的独立性,但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案"对代理记账和内部审计等9项咨询服务所做出的禁止性规定以及对税务咨询所做出的限制性规定,至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外,世界通信历来是安达信密西西比杰克逊(世界通信总部所在地)分所最有价值的单一客户,这一事实不禁让人对安达信的独立性存冇疑虑。杰克逊分所的设立,目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下,杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就

4、二对世界通信的主审合伙人而言,丢失这样一个大客户,其后果是不堪设想的。2.审计过程屮未能保持应有的职业审慎和职业怀疑科龙电器出问题,其注册会计师的失职是很明显的。如果注册会计师能够严格按照相关制度尽职工作,本着谨慎审计原则做出判断,那么,所谓科龙神话就不会持续这么久,科龙传奇就不可能迷惑这么多的人达这么长的时间,甚至成为中央电视台年度经济人物,影响和误导了许多人。所以,无论从主观方而述是客观实际作用来看,科龙事件走到如今这个地步,注册会计师没有尽职尽责,是不容置疑的。顾雏军资金腾挪的伎俩,巨额资金的流向与来源,

5、在现代技术条件下,在会计报表上不可能不留下痕迹。银行间存贷款情况,相关账务往來,财务不可能不知悄。知情而不据实发农如实信息和预警信息,不仅失职,还有渎职嫌疑,极大地损害了投资者的利益,也损害了企业和国家的长远利益。3.审计程序执行11*存在诸多的缺陷审计准则要求,注册会计师在执业时,应保持应有的关注。对审计对象应实行风险评估程序。特别是对某些具体审计内容,关键程序不能省略,但在对“银广厦”进行年报审计时,注册会计师过分依赖被审计单位提供的审计资料。未对关键证据亲口収证。如对应收账款、银行存款采川函证审计程序时。

6、按审计准则要求,询证函的编制和寄发以及回函。注册会计师应亲白执行。但在实际操作屮,注册会计师却将询证两交了被审计单位发出,由其收回后交给会计师事务所,这就为被审计单位伪造函证结果提供了方便,由此程序取得的外部审计证据的真实性人打折扌II,函证失去了意义。在“银广厦"事件中,执业的注册会计师未严格执行必要的审计程序,导致审计失败。4.审计人员违反职业道徳准则,捉供虚假的审计报告上海勤业会计师事务所某注册会计师在2006年3月2IJ—2006年3月8日7天时间内,出具了166份内容虚假的验资报告,上海兴小会计师事务

7、所某注册会计师在2005年6月—2005年9月,为68家单位出具有重大失实的验资报告,验证注册资本8613万元,致使没冇注册资金的68家单位被违法注册登记。此种做法严重违反了注册会计师的职业道德准则,给投资者造成巨大损失,导致审计失败。二、解决审计失败的具体措施1.恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键审计失败一般是指注册会计师山于没有遵守公认审计准则而対严重失实的财务报表发表了错误的审计意见。现实中还存在另外一种现彖,即注册会计师遵守了审计准则,但却发表了错课的审计意见,这种情况被称为审计风险。由于现代审计人

8、量运用抽样技术,审计风险不可避免,但只要在执业过程屮严格遵循独立审计准则,恪尽应有的职业审慎,审计失败是町以有效防范和避免的。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在财务报表审计中负冇发现、报告可能导致财务报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没冇严格遵循审计准则的耍求,以至丁未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出來,便构成审计失败,应当承担相M的过失责任。以此衡量,安

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