对环境审计的再剖析

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1、对环境审计的再剖析摘要：本文对环境审计的概念、目标、内容及技术方法等进行分析,并对环境审计和环境会计进行比较，以明确环境审计的内涵。本文最后分析了目前环境审计存在的不足，并对我国开展环境审计提出相应的建议。关键词：环境审计；理论体系；环境会计环境审计是随环境会计的发展逐渐兴起的一个新的审计领域，以美国、加拿人为代表，西方各国不断完善环境法规，环境实践已较深入。由于目前国内对环境审计的研究还处于基础探索阶段，还未形成系统完善的理论体系，因此有必要对环境审计的概念体系进行深入研究并逐步完善环境法规及准则体系。本文对环境卅计的有关概念进行分析，并对国内环

2、境审计的不足进行了总结，以加深对坏境审计的理解。一、环境审计的兴起1995年经各国专家代表的讨论，最高审计机关国际组织在开罗召开的第十五届大会通过了《开罗宣言》，该宣言首次提出环境审计包含绩效审计。2001年最高审计机关亚洲组织环境审计研讨会在北京举行，重点讨论了为亚洲各国开展环境审计工作提供指南和参考的《环境审计指南》（讨论稿）。随后WGEA（环境审计工作小组）印发了《从环境视处进行审计活动的指南》，为开展环境审计实践奠定了基础。我国以王金光1988年发表的《要重视城建环保审计》为发端，逐步展开対环境审计的研究。审计署于1998年成立农业与资源环

3、保审计司,环境审计协会领导小组2003年成立之后不断拓展环境审计的新领域，进行环境绩效审计的探索。二、环境审计的基本理论（-）环境审计的概念国内外审计学者和实务工作者虽然对环境审计进行了大量研究，但目前还未形成统一的意见。目前国内学者对环境审计的认识基本上是依循《开罗宣言》対环境审计的界定得出的，但由于国内学者对环境审计本质认识的不同，从而对环境审计的涵义形成了不同的理解。如高方露和吴俊峰（2000）、李雪、杨智慧（2004）、陈淑芳和李青（1998）、陈正兴（2001）等对环境审计均有不同的看法。本文认为，环境审计是由国家审计机关、内部审计机构和

4、社会审计组织依据环境审计准则及相关环境法规对国家及企事业单位的环境活动及造成的相应的经济影响的真实性、合法性及效益性进行的监督、评价和鉴证活动，是环境管理系统的组成部分。（二）环境审计的目标程亭（2012）认为国内学者对环境审计目标的认识可分为一员目标论、二元目标论和三元目标论。李雪（2004）认为环境审计目标可分为一般H标和具体H标两方面。魏顺泽（2000）认为环境审计的目标可分为最终目标、直接目标和具体目标三层次。薛富平（2012）指出环境审计的目标分为总体目标、具体目标和分类目标。笔者认为可持续发展是环境审计的具体目标是受托责任主体环境保护及

5、管理责任的全面、有效执行，目前主要包括以下方面：（1）确保现行环保法规、政策的贯彻执行；（2）对环境管理系统有效性和充分性的评价；（3）检验被W计单位的环境管理活动是否符合经济效益原则，促使其提高环境管理绩效；（4）检验和鉴证环境扌艮告。（三）环境审计的内容耿建新、焦若静（2004）在阅读西方国家关于“环境审计”的文献及梳理主流研究视角的基础上，发现西方国家和我国在环境审计的外延和内涵上存在差异，我国的环境审计着眼于传统审计在环境领域的拓展，即由国家审计机关、民间审计组织和内部审计机构从事的合法性审计、合规性审计和绩效审计，而西方国家的“坏境审计”

6、除包扌舌与我国“坏境审计”涵义相近的部分外，还包括与我国环境审计毫不相关的部分，即在传统环境审计框架Z外拓展的部分。如世界银行将环境审计分为合规性审计、环境报告审计和其他专门审计五方面，责任审计和其他专门审计与我国对环境W计理解不同。由于外国对环境朮计的认识自开始就未限定在传统W计的框架内，从更开阔的视角出发进行研究，从而造成环境审计的体系更丰富，内容也更宽泛。我国对环境审计的理解更多从“财务”视角出发，审计主体被界定为国家审计机关、民间组织和内部审计机构三类，审计内容也限定为财务审计、合规性审计和绩效审计三部分。我国目前的环境审计主要包括以下几方

7、面：（1）对环保专项资金筹集、管理和使用的审计（合法性、合规性和效益性三方面）；（2）对环境法规体系及环境政策和执行等方面的审计；（3）对环境管理体系及环境绩效评价体系的审计；（4）对国家和企事业单位遵守环境法规、履行相应的环境责任的情况进行审计。（四）环境审计的技术方法环境审计的方法指审计人员检查和分析环境审计对彖，搜集审计证据。选择合理的环境W计方法是提高川计工质量的关键。国内学者在选择审计方法方面理解不同，刘力云（1997）认为不需要为环境审计创造一套新的审计技术和方法，扩大现有技术和方法的覆盖面即可，而魏顺泽（2000）指出环境审计除采用一

8、般审计方法Z外，还需增加一些专业性更强的技术方法如环境费用效益分析、环境决策分析法和风险分析。三、环境审计与环境会计的联系