政府审计视角下地方政府性债务风险研究——基于S市A区的审计案例

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1、政府审计视角下地方政府性债务风险研究——基于S市A区的审计案例摘要近年来，地方政府在分税制改革不彻底的前提下，为解决地方经济所需的大量资金，通过成立融资平台公司、承诺或担保以土地出让收入等财政资金偿还债务等种种直接或隐蔽的方式举债。根据审计署在2013年末发布的公告，2013年6月我国地方政府债务规模已经达到178908亿元,加之现阶段地方官员考核机制的缺陷，以及债务资金管理制度缺失等因素，地方政府正面临着债务风险。审计机关是国家财政资金运行的监督机构，在对地方政府债务审计的过程中，除了摸清规模之外，更应重点关注哪些债务风险，是本文研究的主要内容。本文分析了我国

2、地方政府债务的现状、特点及成因，接着介绍了我国政府债务审计实践情况。在此基础上，对地方政府债务风险进行了分析，包括有规模风险、融资平台风险、结构风险、债务管理风险、项目风险以及道德风险。同时引入S市A区作为案例，对该区政府债务的规模、构成、相关债务风险指标、融资平台状况等进行逐一分析，从中反映出融资平台管理不规范以及偿债依靠土地出让收入等问题带来的风险。最后,木文从债务管理、现行体制以及政府审计的角度出发，提出防范地方政府债务风险的建议。关键词：地方政府债务，审计，债务风险RESEARCHOFLOCALGOVERNMENTDEBTRISKFROMAUDITPER

3、SPECTIVE:CASEOFDISTRICTAOFCITYSABSTRACTKEYWORDS：localgovernmentdebt,audit,debtrisk1.1研究背景和选题意义地方政府债务发展存在着巨大的风险，而这些巨大的风险也己成为社会稳定的隐患之一。2011年2月，国务院办公厅下发《关于做好地方政府性债务审汁工作的通知》，提出“今年要将地方债务审计项目作为审计工作重点”。随即，审计署与各地方政府就此次大范围审计工作进行部署及培训。2011年6月，国家审计署发布第35号公告，公布了全国地方政府债务审计结果。报告显示，地方债务存在时间长、规模庞大、隐

4、蔽性强的特点，其中不仅隐藏了巨大的规模风险、结构风险、项目风险，而且蕴含着潜在的道徳风险，必须引起高度关注。因此，为了评价地方债务的风险和维护地方经济的正常运行，国家审计应充分发挥其评价的本质职能。地方政府债务的风险问题由来已久，而政府审计在这一领域上全面介入的时间则较晚,同时由于政府债务审计目前作为全国范围内的专项审计项目，需要调动大量基层审计资源,如果时间过长可能会影响地方审计机关的日常工作，因此债务审计项目的时间往往都较短,现场工作时I'可一般不超过一个月。受到人力和时间的双重限制，目前的债务审计的作用仅停留在摸清债务家底、了解债务构成及杳处违规负债行为的

5、层而，对揭示和防范地方政府债务风险所起到的作用仍不够明显。本文结合债务审计实践，通过审计视角对地方政府性债务的风险进行研究，有助于进一步发挥政府审计在地方政府债务风险领域所起到的作用。通过对地方政府债务风险的研究，能够正确认识和全面把握我国地方政府性债务的现状。我国目前的地方政府债务不是一朝一夕形成的，而是从1979年至今逐年累积而成。为挽救由金融危机的爆发而引起的经济危机，进一步加了地方政府债务，个别单位甚至出现了偿债困难的情况。因此，要发挥审计免疫系统的职能，及时把握地方政府债务的风险状况,为经济管理部门提供决策和建议，督促地方政府加强对债务管理和监督，从而

6、防范地方政府性债务的风险。1.2国内外研究文献综述1.2.1地方政府债务问题研究综述(1)国外部分国外学者对政府债务风险的研究主要集中在国家层面，对地方政府债务风险的研究并不是很多。国外对政府债务风险较为深入的研究始于90年代，代表人物是世界银行经济学家白海娜(HanaPolackovaBrixi)01998年她在《政府或有负债威胁财政稳定的隐蔽风险》中提出了著名的政府财政风险矩阵，将政府债务分为直接显性债务、或有显性债务、直接隐性债务、或有隐性债务四大类，较为系统地阐述了政府或有显性债务和或有隐性债务对财政稳定性产生的风险。(2)国内部分①关于地方政府债务的界

7、定地方政府性债务目前并没有统一的定义或会计规范。国际会计师联合会公共部门委员会在其发布的《2006公共部门会计准则第一号一财务会计报告的表述》屮，对政府债务做了如下定义：政府债务是指政府由于过去的事项引发的现时义务，该义务的履行预期会导致政府资源的流出，这种流出既可以体现为经济利益，也可以体现为服务的形式。桂鹏(2010)认为，地方政府性债务承借或担保的主体为政府机关、事业单位、融资平台等，这些经济组织以政府名义向国内外或境内外举借债务，政府承担偿还义务的债务。肖鹏(2010)在其著作《公债管理》中指出，地方政府性债务是地方政府作为债务人举借并且承担的债务。地方

8、政府为发展地方经济与社会