内部审计风险成因及其对策

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1、内部审计风险成因及其对策一、内部审计风险的成因（一）内部审计地位的相对独立性与内容的效益性从我国目前的情况来看，内部审计机构是单位内部的一个职能机构，一方面，它是在部门、本单位主要负责人的领导下开展工作，审计工作受到领导意图的制约；另一方面，内部审计人员是本单位的工作人员，其自身的物质利益与本单位的经济利益息息相关，他们在工作过程中会受本单位物质利益的影响。所以，内部审计要与外部审计一样保持其独立性是不可能的，必然增加了内部审计的固有风险。内部审计的基本目的是改善企业的经营管理，提高企业的经济效益。其主要手段是通过事前的预测、决策、控

2、制，防止决策的失误。但是，我国企业的内部审计人员实质上很难真正参与企业决策，有的领导甚至将内部审计部门作为企业的一种“摆设”。内部审计以效益为中心的同时难免对其他方面有所疏忽，这也造成了内部审计的固有风险的增加。（二）内部审计服务的内向性与控制制度的局限性内部审计是在本部门、本单位主要负责人领导下从事审计工作的，它向上级审计机关报告工作，但更主要的是向本部门、本单位领导负责并报告工作，这体现了内部审计的内向性。但这种内向性有其难以克服的缺陷：首先，内部审计人员身处本单位，并受本单位领导管理，潜意识中会对某些制度的执行不到位；其次，审计

3、固有的监督性与批判性很少带来他人善意的理解，相反，经常会遭受冷遇、对抗、行政干涉等方方面面的压力，甚至受到心理和生理上的伤害；第三，一些企业对内部审计人员工作的考核评价惩罚多而奖励少。这些因素都导致内部审计人员在工作中顾虑重重，严重影响审计行为的有效性，增加了内部审计的控制风险。内部控制不但是企业管理的重要环节，也是现代审计工作的前提和基础。如果企业内部缺乏健全的内部控制制度，或者内部控制制度的设置不符合内部控制的原则及要求，会计工作中舞弊和掩盖差错的情况必然会增加。尤其对一些小型单位，制度不健全和审计人员兼职现象很普遍。通常情况下，

4、内部审计人员适应了这种现状，工作当中"很难发现”这类问题，内部审计风险由此增加。（三）内部审计范围的广泛性内部审计与外部审计相似，可以从事多方面的审计工作，如财务审计、财经法纪审计、经济效益审计、经济责任审计等。这就要求内部审计人员应具备多方面的知识和技能。目前，内部审计人员普遍缺乏现代企业管理知识，审计理论与方法钻研不精，审计的对象主要是会计报表、会计账薄、会计凭证及其相关资料，审计工作集中在财务领域的浅表层次。因此，很难对企业经营管理作出有效的审计分析、评价和管理整改建议。对企业经营管理中的资本运作、投资、成本管理、产品定价方案评

5、审与选择等重要领域，一般都没有能力，也没有条件开展审计工作,审计工作中便增加了检查风险。（四）审计人员事业心的欠缺性与企业外部环境的变化现在社会环境下，企业中的员工为薪酬而工作是普遍现象，人际关系在个人价值中具有十分重要的取向，再加上一些企业对审计人员的绩效考评不明确，由此造成内部审计人员满足于审计工作“过得去”，即使钻研审计理论与技术方法也主要是为了提高职称资格，真正事业性强、勇于追求实际审计成效的内部审计人员几乎没有。近年来，随着社会经济的发展，特别是经济全球化程度的加深，企业经营环境变得日趋复杂。总体环境、行业环境、监管环境、竞

6、争环境等因素分析很难做到百分之百的准确，在这种情况下，企业经营风险也大大增加，而企业经营风险的增加往往也导致审计风险的增加。二、内部审计风险的特点（一）内部审计风险的不可避免性审计风险二固有风险X控制风险X检查风险，固有风险是由于被审计单位经济业务的特点和会计核算工作本身的不足而形成的审计风险。控制风险是由于被审单位内部控制制度不够健全、不完善，内部控制行为不力，不能有效地防止、及时地发现和纠正某个账户或某种业务中的重大错弊而形成的审计风险。检查风险是由于审计人员审查的范围和程度有限，在对被审单位账户余额和业务细节进行符合性测试和实质

7、性测试后，仍然没有发现误报和差错而形成的审计风险。固有风险和控制风险是由被审单位决定的风险，审计人员只对其风险大小作出判断。检查风险是与审计人员有关的风险，基于成本一一效益的对比关系和审计人员能力的限制，检查风险不可能趋于零。所以，内部审计中这三种风险是不可能完全消除的，审计风险是不可避免的。（二）内部审计风险的持久性内部审计的特点决定了内部审计不但是对企业本身的审计，而且还要求内部审计人员必须督促、帮助管理人员对不轨行为进行整改、处理，对于发现的新情况、新问题应及时向有关人员反映，这使内部审计在空间和时间上予以扩大。但是，相当一些企

8、业内部审计工作浮于表面，满足于完成了多少个审计项目、发现了多少个问题、开展了多少种审计类型、提了多少审计建议等形式的数字游戏，未落实于查处解决问题的实际意见和措施及跟踪考核，从而便审计风险增加。（三）内部审计风险的潜在性