内控规范实施成效关系问题研究-内部审计是内控实施关键(财会通讯)

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1、内控规范实施成效关系问题研究-内部审计是内控实施关键侧会通讯）基于刘兴锋［摘要］财政部等五部委制定的《实施成效实施关键在贯穿于企业集团全过程的内部控制体系屮，应该充分发挥内部审计职能，合理评价企业内部环境、风险、控制描施、信息与沟通、组织实施效果，只有如此，才能保证企业集团各个层面、各个环节经济活动的有效运营，最终达到企业集团实现其战略冃标的冃的。一、内部审计是实现控制活动成因的关键1、内部审计是内部控制的重要组成部分1986年，最高审计机关国际组织（internationalOrganizationofSupremeAuditInstitutions,简称INTOSAI）在第十二届

2、人会上对内部控制作了权威性解释:“内部控制作为完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计二该解释将内部审计作为内部控制的-个重要组成部分。1992年COSO委员会《内部控制——整体框架》一书认为內部控制中的“监督”因素也包括内部审计。《企业内部控制基木规范》亦把内部审计作为“控制环境”、“控制方法”和“监督检查”等方而的主要内容。厦门人学教授、博丄住导师王光远教授指出“内部控制少内部审让与生俱来可见，内部审计是内部控制的重要组成部分。2、内部审计是完善内部控制的重要机制安然、世通丑闻的出现使美国各界人士在痛定思痛之后，舆论渐渐聚集在探讨产牛这些财务丑闻和欺诈行为的根源

3、一一些企业的商业道德沦丧，良心泯灭上。在营造企业树立诚信的商业道德和维护“企业良心”的外部环境上，美国的法律不可谓不多；美国对企业的监竹体制不可谓不严；美国拥侑“五大”在内的众多超巨型国际会计师事务所，其审计技术和手段不可谓不先进，在此情况下，仍出现那么多财务丑闻和欺诈行为，人们不得不把关注的焦点从金业的外部环境转向企业内部控制机制上。由于内部审计在企业经营管理中处于极其重要的地位，它既是企业内部控制机制的重要组成部分，又是监督与评价内部控制的主耍手段，因此，人们把内部审计当作“企业良心”，当作维护企业道德文化的授后一道防线。《萨班斯—奥克斯利法案》使内部审计“再次介入”内部控制。根

4、据风险导向内部审计的发展趋势，内部审计同时也是以内部控制作为牛存与发展的基础。3、内部审计是维系内部控制和公司治理的重要纽带内部控制和公司治理是紧密相联的，内部审计能够更好地将两者结合起来。斯坦福大学钱颖一教授（1995）曾具体地提出：公司治理结构是用以处理不同利益相关者即股东、贷款人、管理人员和职工之间关系以实现经济目标地一整套制度安排。工光远教授指出：内部审计是“透视公司的窗口"，是公司治理的“守门员"，是组织极具价值的资源。2001年，震惊世界的“世通闻在暴露了企业原治理结构模式的缺陷的同时，显了内部审计的重要性。Z后不久，美国迅速通过了《萨班斯一奥克斯利法案》法案，明确规定了

5、内部审计在公司治理屮的重要作用。内部审计和董事会、高级管理层、外部审计一起共同构成公司治理的“四大基的'。内部审计成为公司治理结构的重耍组成部分。二、建立与内控规范相适应的内部审计体系1、加强企业内部审计机构建设：按照精干、高效，即要切合实际，又要冇利于审计工作的开展，通常，在集团公司萤事会下设审计委员会，在行政系统——经营管理系统设置审计部门，集团各分、子公司分别设立内审机构或配备专、兼职内审人员。各单位内审人员或机构在行政上接受所在单位负责人或分管内部审计负责人的领导；在业务上接受集团审计部门的指导并开展工作。2、建立、完善企业内部审计制度：完善的内部审计制度不仅有利于内部审计工

6、作的开展,而月•冇利于内部审计工作的规范化、制度化，从而提高内部审计工作的效率和质量。如科学进行审计岗位设置与考核、制订规范的内部审计工作手册、进一步完善内部审计流程、审计项目实施和市计质量控制制度等，形成有企业特色的较为完备的市计规章制度体系。3、建立一支具冇现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍：创建学习型团队，培养一•批对木系统、木行业、木企业的法规政策了解，对企业的生产流程、经营业务熟悉的复合型人才。内部审计人员的素质要求至少应包括下面儿个方面：（1）很高的道德修养；（2）丰富的知识；（3）很强的相关技能；（4）不断学习，勇于创新的精神；（5）熟悉法律、法规制度。三、以内部

7、审计为关键因索，全面推动内部控制实施在新的历史吋期，内部审计应以企业集团的战略发展FI标为出发点，以为企业实现价值增值为最终冃的，围绕内部控制规范的"五要素"，全员全过程地渗入内部审计。（一）内部审计与“控制坏境”第2页共6页1、推动公司治理机构的健全有效在宏观上政府要为企业创造一个良好的治理环境，在微观上，企业必须完善公司治理结构,建立起现代企业制度。从决策、执行、监督三权分立的公司基本治理原理来看，内部审计的作用越来越引人注目。一方面，内部审计是公司治