关于电网企业涉及税种的纳税筹划研究__会计研究论文

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1、关于电网企业涉及税种的纳税筹划研究《屮华人民共和国税收征收管理办法》规定，纳税人亨有纳税筹划的权利。纳税筹划是纳税人通过研究国家税收法规和政策，对本金业的经营、筹资和投资等事项，通过预先运筹和筹划，在政策范围内实现纳税负担最小化的一种经济活动。电网企业作为H主经营、H负盈亏的法人金业，依法纳税是企业应尽的义务；同样，研究国家税收政策、合理节约税负支出也是金业应有的权利，纳税筹划是保护企业经济利益的有效手段。本文小，我们重点对山东电力涉及的主要税种——增值税、金业所得税、个人所得税和房产税等进行纳税筹划研究。一、增值税的筹划增值税的征税范

2、围包括：（1）销售或者进口的货物，货物是指有形资产，包括电力、热力、气体在内；（2）提供的加工、修理修配劳务。山东电力属于一般纳税人，应纳增值税的收入主体是售电收入，山东电力纳税筹划的重点之一是企业增值税的筹划，而增值税筹划的关键是进项税额的足额、及时抵扣。（一）进项税额的筹划企业增值税应纳税额的计算公式是：应纳税额=当期销项税额一当期进项税额+进项税额转出。所以，进项税额的筹划重点是增大可抵扣的进项税额，关键要抓好以下儿个方面：1•购置货物必须索取合法、完整的购货发票在价格相同的情况下，电网企业要购买具有增值税发票的货物。纳税人购买货

3、物或应税劳务，要向对方索要专用的增值税发票；纳税人委托加工货物时，要向受托方收取增值税专用发票；纳税人进口货物时，向海关收取增值税完税凭证；在发主运费时，取得合法的扣税凭证。电网企业在采购固定资产时，可以将部分固定资产附属件作为原材料购进，并获得进项税额抵扣。电网企业购买机器、设备等固定资产时，有关维修费用考虑单独开票，因为这些固定资产的修理费的进项税额可以抵扣。2.“认证”、“申报”和“抵扣”要有效及时随着“金税工程”的推行，增值税防伪税控系统在2002年底以前覆盖到所有的增值税一般纳税人。该税控系统运用数字密码和电子存储技术，强化增

4、值税专用发票防伪功能，有利于电网企业的纳税抵扣，所以，电网企业必须重视“认证”和“申报”环节。按照冇关税收法规的规定，电网企业一旦采用“抵扣联信息企业采集方式”，对认证相关规定及时限要求须严格遵守，才能依法按时抵扣。（二）己使川固定资产销售价的筹划税法规定，纳税人销售自己使川过的固定资产（包括游艇、摩托车、汽车），只要是属于企业固定资产冃录所列的货物，并仇是企业按固定资产管理的已使川货物，其销售价不超过购进固定资产原值的货物就不纳税。如果不同时具备上述三个条件的，则无论企业会计制度如何核算，都要按4%的征收率减半征收增值税。固定资产销售

5、应当事先对其价格进行筹划。当旧固定资产的销售价格低于原值时，企业口J以尽量捉高销售价格，销售价格越高，则净收益越大；而当ILI固定资产的销售价格超出原值时，因为要缴纳增值税，则净收益并不一定随销售价格提高而提高。只冇当销售价格与原值Z差大于应缴纳的增值税税额时，净收益才会提高。在实际销售过程中，电网企业需要计算一个净收益增减平衡点。近几年，电网企业进行了大规模的城农网改造工程，更换下來的线路、变压器等电力固定资产在变价出售时，需要进行效益分析，确定适当的价格，防止国冇资产流失，维护电网企业的利益。（三）取得以物抵债资产转让时的筹划山东电

6、力为了保证电费及时足额回收，切实清理陈欠电费，避免或降低坏账的发生，制定了一系列的考核管理办法，但是，总冇一些不可控因素导致电费回收难。为保全资产，电网企业可以与债务人进行债务重组，从而取得抵债资产。对于该部分抵债资产的处置，同样涉及到纳税筹划问题。举例：某企业欠山东电力电费1000万元，由于该企业资金短缺，近期内无法如期偿还债务。为最大限度地收回电费，经双方充分I办商达成协议，该企业以其市值1000万元的交通工具抵偿债务。山东电力又以抵账原价1000万元销售给另一家企业。从税收角度看，电网企业转让行为涉及到增值税，应按4%的征收率减半

7、征收增值税，应缴纳的增值税为：10004-（1+4%）X4%X50%=19（万元）如果电网企业变换操作方式，由“先收回再转让”改为“先联系购买方后再由欠费企业直接销售”的方式，该种方式下，电网企业只是负责联系购买方，不再成为该批交通工具的交易主体。由于改变了操作方式，电网企业没冇发生涉及增值税的行为，因此不川缴纳增值税,可以节约税款支出19万元。但在这个过程中，电网企业要采取一定的扌音施保证该批设备货款处于受控状态。二、企业所得税的筹划企业所得税由纳税人按照应纳税所得额（会计利润经纳税调整为应纳税所得）的一定比例（一般为33%）计算缴纳

8、，其应纳税额与收入、成木、费用等密切相关。（一）技术开发费筹划税法规定，企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费等（可统称为技术开发费），不受比例限制，计入悖理费