电子商务法 第8章 电子商务税收法

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1、第8章电子商务税收法8.1电子商务税收概述8.1.1电子商务税收的概念和特征1）电子商务税收的概念广义的电子商务税收是指对一切以电子方式进行的商务活动进行的税收征管。狭义的电子商务税收仅指对通过互联网进行的商务活动进行的税收征管。2）电子商务税收的特征（1）纳税主体虚拟化（2）信息财产的出现（3）纳税地点和时间的非确定化（4）交易凭证电子化8.1.2典型电子商务税收政策与立法1）联合国（UN）2）世界贸易组织（WTO）3）经济合作与发展组织（OECD）4）欧盟5）美国8.2电子商务税收法的宗旨和原则

2、8.2.1电子商务税收法的宗旨1）税法宗旨概述税法的宗旨是指税法调整社会关系所欲实现的目的和达到的目标。税法的直接目标主要是保障有效获取财政收入、有效实施宏观调控这两个职能目标。具体来说，是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。税法的最高目标为保障经济与社会的稳定发展。2）电子商务税收法的宗旨第一，保障有效获取财政收入。随着电子商务的发展，越来越多的交易是通过电子方式进行的，对电子商务征税，是保障财政收入的必要途径。第二，实施有效的宏观调控。随着电子商务在整个国民经济

3、中的地位的上升，政府宏观调控的重点也逐步转移到网络空间。电子商务变成了政府宏观调控的直接对象。第三，保障经济与社会的稳定发展。在电子商务环境下，通过获取财政收入，有效分配资源，解决个体利益和社会公共利益之间的矛盾，实现增进社会福利与平等的目标。8.2.2电子商务税收法的基本原则1）电子商务税收法基本原则的概念电子商务税收法基本原则是电子商务税收法及其本质和特征的集中体现，是高度抽象的、电子商务税收的最一般规范和价值判断准则，其效力贯穿于电子商务税收的立法、守法、司法全过程。这个概念具有以下特征：电子商

4、务税收法基本原则是电子商务税收法及其本质和特征的集中体现；电子商务税收法基本原则是高度抽象的、电子商务税收的最一般规范和价值判断准则，其规定根植于电子商务税收法律之中；第三，电子商务税收法基本原则的效力贯穿于电子商务税收的立法、守法、司法全过程。2）电子商务税收法的基本原则（1）税收法定原则（2）税收公平原则（3）税收效率原则（4）促进电子商务发展原则3）电子商务税收法基本原则的功能（1）指导电子商务税收立法（2）促进和保障电子商务税收法的协调统一（3）为电子商务税收法的解释提供标准（4）弥补成文法的

5、局限性，是法官行使自由裁量权的标准8.2.3电子商务税收法的适用原则电子商务税收法的适用原则是电子商务税收法在适用过程中应遵循的准则。根据传统税法的一般规定，电子商务税收法的适用应遵循实质课税原则和信赖利益保护原则两项基本原则。8.3电子商务税收法律关系8.3.1电子商务税收法律关系概述电子商务税收法律关系是指国家与纳税人在电子商务税收活动中所发生的，并由税法确认和调整的、以税收征管关系为内容的权利和义务关系。电子商务税收法律关系具有传统税收法律关系的一般特征，其要素为主体、内容和客体。8.3.2电子

6、商务税收法律关系的主体所谓电子商务税收法律关系的主体，是指在电子商务税收法律关系中享有权利和承担义务的人。1）电子商务税收法律关系的征税主体国际上确定税收管辖权通常有以下三种原则：第一，属人原则。第二，属地原则。第三，属人和属地混合原则。2）电子商务税收法律关系的纳税主体电子商务纳税主体，是指在电子商务税收法律关系中负有纳税义务的单位和个人。从电子商务角度看，纳税主体为电子商务经营者、电子商务消费者、网络服务提供者和网络交易平台服务提供者。。8.3.3电子商务税收法律关系的客体1）电子商务税收法律关系

7、客体的概念电子商务税收法律关系的客体，是指电子商务税收法律关系中主体的权利和义务指向的对象，包括应税货币、物、知识财产、信息财产和行为。2）信息财产的性质与征税信息财产是指固定于一定的载体之上，能够满足人们生产和生活需要的信息。广义的信息财产，应该包括纸面信息、电子信息两大类。狭义的信息财产仅指计算机信息，这是美国UCITA采纳的概念。信息财产买卖参照货物销售征收增值税；而信息财产租赁，参照货物租赁征收营业税。3）线上服务提供与征税（1）在线专业咨询在线专业咨询服务所得，属于营业所得，应征收营业税。（

8、2）网络广告服务（3）计算机软件维护服务（4）信息仓储服务（5）信息提供服务8.3.4电子商务税收法律关系的内容1）电子商务中征税主体的权利和义务2）电子商务中纳税主体的权利和义务8.4电子商务流转税制度8.4.1电子商务流转税概述1）流转税概述流转税是指以纳税人商品流转额或者数量以及非商品交易的营业额为征税对象的一类税收。我国的流转税包括增值税、消费税、营业税、关税等税种。2）电子商务流转税概述电子商务流转税是指以纳税人通过电子商务方式获得的商品流转额