会计准则与制度特点分析

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1、会计准则与制度特点分析摘要：随着政府会计改革的推进，政府会计准则、具体会计准则和会计制度相继出台,政府会计准则确立了权责发牛制的会计核算基础，政府会计制度引入了“8要索”的会计核算思路。木文讨论了政府会计准则和会计制度的实施背景和意义，解读了政府会计准则和政府会计制度的创新Z处，并分析了对行政事业单位的影响。关键词：政府会计改革；政府会计准则；收付实现制；权责发生制一、政府会计准则和会计制度实施的背景政府会计准则的推行是在政府会计改革的背景下出台的，政府会计改革是响应党的十八届三小全会捉出的“建立权责发牛制政府综合财务报告”的号召，建立符合现行部门预算管理的政府会计体系。20

2、14年底，财政部发布的《权责发生制政府综介财务报告制度改革方案》正式开启了我国政府会计改革的进程。2015年10刀23日，财政部发布第78号文《政府会计准则——基木准则》（以下称《基木准则》），自2017年1月1日起施行。2015年7月6H财政部印发的存货、投资、固定资产和无形资产四项具体准则和2016年8刀份发出《政府会计制度（征求意见稿）》，政府会计标准体系正在逐步完善的过程中。政府会计改革的推进对我国的财政体系和行政事业单位有看深远的影响。权责发牛制政府综合财务报告制度改革是基于政府会计规则的重大改革，其前提和基础任务就是耍建立健全政府会计核算体系，包括制定政府会计基本

3、准则、具体准则及应川指南和政府会计制度。二、政府会计改革的必要性冃前我国现行政府会计制度体系中统驭性的法规是《会计法》和《预算法》，具体的会计制度主要包括财政总预算会计制度、行政单位会计制度与事业单位会计制度等，以及医院、基层医疗卫牛机构、高等学校、屮小学校、科学事业单位等特殊行业的事业单位会计制度和有关基金会计制度等。口2012年起，财政部相继对行政事业单位会计准则和会计制度进行了全面修订，在某些方面引入了权责发牛制的核算办法，为进一步推行财政体制改革打好了基础。以收付实现制为主的会计核算体系是我国政府会计匸作领域的基木核算基础。收付实现制在我国财务管理体系中发挥了至关重耍

4、的作用，构成了财政体系的核算基础。收付实现制能够完整反映政府部门的预算收支执行情况，能够为决算报告提供数据支持，为政府的财政资金的合理合规使用和政府职能的有效运行起到了关键性的作用。但是随着我国国情的变化，经济的肓速发展，政府部门职能的改变和政府部门机构改革的需求卜，仅仅以收付实现制为基础的政府会计核算制度已经远远满足不了日渐繁杂的政府会计经济事务。例如，修订后的事业单位会计准则和会计制度要求事业单位对固定资产计提折I口、无形资产进行摊销，但是计提折I口、摊销示都是“虚提”，折I口费、摊销费用都是计入基金项H并不直接计入成木，所以不能真实反映行政事业单位的成本费用的实际状况,

5、这就违背了会计核算中的收入与成本匹配的原则。成本费用核算的不准确就会影响政府资产负债的真实悄况的披露，也会影响政府的实际运行成木情况、科学评价政府绩效等方而的反映，难以满足编制权责发牛制政府综合财务报告的信息需求。因此，在新的形势卜•，现行政府会计规则和会计制度的改革势在必行。当IH的制度和准则不能适应层出不穷的新需求新问题的时候，《政府会计准则——基本准则》的制定及发布成为政府会计体系变革必然要求，这也会是政府会计工作准则的一个新突破和新发展。“一石激起千层”，政府及社会各界对政府会计基本准则进行了广泛的讨论和调研。而四项具体准则和政府会计制度（征求意见稿）的发布，为具体落

6、实实施政府会计改革提供了行动的指南。三、对政府会计准则和会计制度的创新性解读（一）财务会计与预算会计的统一性政府会计准则和政府会计制度打破了政府部门的性质差界，一般情况不再区分行政和事业单位。将行政事业财务规则以及行业事业单位会计制度进行了统一，基本实现了会计科目统-、核算内容和报表统一，为各级政府财政部门编制权责发牛制政府综合财务报告和各部门、各单位编制财务报告及进行成木核算打好了坚实的会计核算基础，有利于不同行业、不同背景的政府部门Z间的对比。（二）财务会计与预算会计核算“二元化”政府会计准则和政府会计制度屮二元化特征最为鲜明，为了满足政府预算会计与财务会计核算的双重功能

7、，在核算基础上，预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制，。会计要索也体现了“二元结构”，创新性的引入了“8要索”的会计核算思路，将会计要素分为两大类：一类是预算收支表会计要素，以收付实现制为主耍核算基础的会计科目，应准确完整反映政府预算收入、预算支出和结转结余等预算执行信息；另一•类是资产负债表会计要素，以权责发生制为主要核算基础的，M全面准确反映政府的资产、负债、净资产、收入、费用等政府主体的财务信息。（三）政府预算会计与财务会计具有互补性政府预算会计和财务会计适度分离乂相互衔接是此次政府会计