中国对转让定价避税的对策

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1、中國對轉讓定價避稅的對策通過轉讓定價來減輕稅收負擔,是一種比較隱蔽又複雜的避稅方式,中國稅務部門對通過轉讓定價避稅的反制實踐還是相當的貧乏。在加入WTO後，中國吸引外資的規模已超過美國，成爲全球吸引外資最多的國家，而且眾多世界知名跨國公司、集團企業也紛以各種形式進入中國的市場，這給中國稅務部門的管理工作帶來了嚴峻的挑戰。一、中國的轉讓定價（一）轉讓定價的槪念及表現形式在國際稅收中，轉讓定價一般指公司集團成員間的內部交易定價和那些形式上不屬於同一公司集團，但卻有實際利益聯繫的關聯方之間的交易定價。由此形成的價格則稱爲轉讓價格'通常來說這種價格可

2、能不同於其在對外部經濟往來中所適用的市場價格。跨國公司往往運用轉讓定價來協調其內部各單位之間的關係，來謀求整體利潤的最大化，從而實現其全球戰略目標。在這種利益的驅動下，轉讓價格就可能大大偏離在公開市場中的相同或類似條件下，從事相同或類似交易的無關聯方之間應達成的價格。在實踐中，轉讓定價的表現形式多種多樣，幾乎涵蓋了跨國公司集團的一切經營活動過程及成果。包括：1•貨物的採購及銷售。目前中國的三資企業中轉讓定價問題也主要集中於此方面'貨物內部交易定價的高低對購銷雙方有著相反的影響'一般採取“高進低出”或“低進高出”進入收入和利潤的轉出或轉入，把收

3、入和利潤從高稅國轉移到低稅國或避稅地。2•勞務的提供。設計、維修、廣告、科硏、諮詢等勞務活動一般會涉及費用的收付，與商品交易相比，成本彈性大，效益不易確定，這種資金流給企業間的利潤分配提供了使利。3•固定資產的購置與租賃。購置費或租賃費的高低，直接影響到企業折舊費用提取的多少，最終也會影響到企業間利潤的分配。4・貸款往來。這種資金上的運轉對利潤的影響更爲直接，更難把握。無論採取何種形式，跨國公司在轉讓定價的活動中最終要達到的目標是獲取最大的利潤。具體界定起來包括稅務目的和非稅務目的。稅務目的主要出於減輕稅負方面的考慮。跨國公司常常利用各國間稅

4、率和稅收規則方面的差異，使其高稅國一方的實體降低對稅國一方關聯實體的售價，壓低收費和費用分配標準；反之，低稅國一方的實體提高對高稅國一方關聯實體的售價，提高收費和費用分配標準，藉此手段把一部分應在高稅國實現並納稅的利潤轉移到低稅國。高稅國因此減少的稅收收入，一部分轉化爲低稅國的稅收收入，另一部分直接增加了整個公司集團的稅後所得，達到了減輕稅負的目的。非稅務目的主要是如打入和控制某一市場、加速成本回收、從合資企業中謀取更多的利益、避免外匯風險等。（二）轉讓定價導致國際稅收利益失衡跨國公司通過轉讓定價,可以使得設在有關國家的關聯企業的收入與費用發

5、生增減,最終這些變化必然引起所在國政府的稅收收入發生增減。當轉讓價格被抬高時，國際收入轉入國和國際費用轉出國的稅收收入增加，國際收入轉出國和國際費用轉入國的稅收則發生減少；當轉讓價格被壓低時,情況則剛好相反。具體表現在以下四方面的分配關係：一是跨國關聯企業之間的分配關係；二是跨國關聯企業交易一方企業與其所在國稅務當局之間的分配關係；三是跨國關聯企業交易另一方企業與其所在國稅務當局之間的分配關係；四是跨國關聯企業交易雙方所在國稅務當局之間的分配關係。這四方面的分配關係交織在一起並引發出不同利益之間的衝突，使跨國關聯企業之間的收入與分配關係變得更

6、爲複雜。在跨國關聯企業之間同一筆交易的轉讓定價上，轉入國與轉出國常常處在利害得失截然相反的地位上，但一國稅務部門注重的往往只是本國企業的“收少付多”。二、中國的防範轉讓定價措施急待加強改革開放以來，越來越多的跨國公司到中國辦企業,給中國帶來先進技術、管理經驗和建設資金的同時,也給稅務部門提出了如何防範跨國公司利用轉讓定價進行避稅的問題。從總體上來看，中國稅務部門對避稅的防範工作尙處於摸索的階段,無論是理論還是實踐都相對比較薄弱,各方面都存在很多的漏洞。（一）轉讓定價稅制不夠完善首先是條款規定過於抽象、簡單、零散,影響可操作性。在《外商投資企業

7、和外國企業所得稅法實施細則》中規定了對轉讓定價的四種調整方法，並嚴格規定了各種方法的使用順序，限制了操作的靈活性；1998年國家稅務總局制定的《關聯企業間業務往來稅務管理規程》中第二條規定：稅務部門對“不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少應稅收入或應納稅所得額的'依法進行調查、審計並實施稅收調整。”這些規定條款則太過籠統、寬泛；在調整所得額同時會涉及到的流轉稅問題，也沒有相應的調整措施。另外轉讓定價稅制中對以勞務、無形資產轉讓進行避稅的規定也不夠詳細。上述的這些缺陷都影響了其操作性。其次是適用範圍小。所有的反避稅條款對於

8、境內外商投資企業間或關聯企業間的避稅問題涉及不夠或基本不涉及。最後是對已成事實的轉讓定價避稅行爲，只規定要重新調整利潤，沒有相應的處罰條款，無疑給了企業鑽空子的機會