审计理论与实务

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1、审计理论与实务第一部分审计理论与方法第一章总论一、审计的产生与发展审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，基于经济经济监督的需要而产生的。经济责任关系：是指在受托管理和受托经营条件下，受托人在管理或经营方面对委托人所承担的义务和职责。1、受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。2、资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本依据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。3、资产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。二、中国国家审计的产生和发展西

2、周时期，设有“宰夫”一职，审查“财用之出入”秦汉两代采用“上计”制度隋唐时期是我国封建王朝审计日臻完备的阶段宋代设立审计司和审计院，标志着我国用审计一词命名的审计机构产生1914年，北洋政府设立审计院，颁布了《审计法》1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部，隶属监察院第二次国内革命战争时期，共产党成立了中共苏维埃政府审计委员会，颁布《审计条例》1982年12月5日五届人大五次会议修改《宪法》，规定我国建立审计机关，进行审计监督1983年9月15日，国务院正式设立审计署。1994年8月31日八届人大常委会9次会议通过《中华人民共和国审计法》，1995

3、年1月1日期施行。1997年10月21日国务院颁布了《审计法实施条例》2006年2月28日十届人大常委会12次会议修改了审计法，2006年6月1日起施行，三、内部审计的产生和发展1、西方国家内部审计的产生和发展通外部审计一样，也是受托经济责任下，基于经济监督的需要而产生和发展的，它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是20世纪40年代末才形成的。20世纪40年代内部审计进入现代发展时期的标志：一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。2、我国内部审计的产生和发展1985年8月，国务院发

4、布了《关于审计工作的暂行规定》，同年12月审计署颁布了《关于内部审计工作的若干规定》内部审计是国家审计在企业的延伸，以弥补国家审计的不足，内部审计扮演双重角色，一是代表着国家利益，监督企业遵纪守法，二是对本单位领导负责，确保企业经营决策所需信息的可靠性。2003年3月4日审计署颁布了《审计署关于内部审计工作的规定》，原1995年7月14日发布的废止。中国内部审计不仅要实施财务审计，而且要开展管理审计。四、社会审计的产生和发展1、西方国家的社会审计是随着资本主义经济的兴起而形成并不断发展的。1720年，因果南海公司破产案，会计师查尔斯.斯耐尔1753年，苏格兰

5、爱丁堡，爱丁堡会计师协会，世界上第一个会计师职业团体1776年纽约公布了《公共会计师法》1777年正式组建了“美国公共会计师协会”1916年改组为“美国会计师协会”1957年改组为“美国注册公共会计师协会”（AICPA），世界上最大的社会审计职业团体2、中国社会审计的演进1918年北洋政府颁布了《会计师暂行章程》1921年上海开始设立会计师事务所1980年，财政部颁布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着注册会计师制度开始起步重建。1985年，颁布《中华人民共和国会计法》，这是新中国成立以来第一次以法律形式对注册会计师的地位和任务做出了规定，标志着中国注

6、册会计师职业进入了一个新的发展时期。1986年，国务院发布《中华人民共和国会计师条例》。1994年1月1日正式实施《中华人民共和国注册会计师法》五、审计的涵义1、定义审计是一种独立的经济监督、评价和鉴证活动国家审计：是由国家审计机关代表国家依法进行的审计，主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。内部审计：组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。社会审计：也称独立审计、民间审计或注册会计师审计，是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的财务报表及相关资料进

7、行独立审查并发表审计意见。本质上说：审计是一种经济监督审计监督与其他监督的区别区别的根本特征是具有独立性。其他监督都需要结合自身的业务进行，其监督职能都是从其管理职能中派生出来的附带职能，是为了执行其具体业务而进行的监督，只有审计职能才是专门的机构、专职人员进行的独立经济监督。2、审计主体：是指审计关系中的审计人，即接受审计授权人（或委托人）的授权（或委托）而实施审计的主体。3、审计客体：接受审计人审计的经济责任的承担者和履行者。4、审计对象：以各种资料反映的被审计单位在一定时期内全部或部分经济活动，是审计行为所指向和作用的承受体。这种承受体即是审计客体的经

8、济责任。从理论上讲，审计对象是指审计客体因承担和履行