基于分类管理视野下的民办院校税收政策研究

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1、基于分类管理视野下的民办院校税收政策研究惠向红1（西安外事学院应用法学研究所陕西・西安710077）【提要】通过対我国现行的有关民办教育税收政策与法规的梳理和研究，提出对于扌竹资民办教育的企业和个人，扪赠部分允许其在税前全额扌II除；尽快出台针对出资人耍求取得合理回报的民办学校的税收优惠政策；完善税收制度，落实非营利性学校享受与公办学校同等的税收优惠政策的建议和意见，为冇关立法机关及教育主管部门制定相应政策提供参考。【关键词】营利性；非营利性：税收优惠《国家屮长期教育改革和发展规划纲要（2010-2020年）》提出要人力支持民办教育，依法管理民办教

2、冇，“积极探索营利性和非营利性民办学校分类管理”。但是对于营利性和非营利性民办学校的配套政策一直混沌不清，导致民办院校分类管理工作很难顺利进行。本文通过对现行有关民办教育的税收政策的梳理和研究，提出有关建议和意见，为有关立法机关及教育主管部门制定相应政策提供参考。一、国家税收政策在民办院校分类管理问题上存在的不足在我国，对民办学校的税收优惠政策，从纳税主体角度来说，主要涉及两个方而：一是对于捐资举办的民办学校，捐资人在将资产捐给民办学校后所能厚受的税收优惠问题；期一方血是民办学校在办学过程中其白身所能享受的税收优惠问题。（一）抬资人在将资产描给民办

3、学校后所能享受的税收优惠问题根据《屮华人民共和国企业所得税法》第9条的规定，“企业发牛的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算M纳税所得额时扣除。”⑴而根据《屮华人民共和国金业所得税法实施条例》第51条的规定，“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。”⑵另外，根据《中华人民共和国个人所得税法》笫6条规定，“个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠的部分，按照国务院有关规定从应纳税所得屮扣除。”⑶根据《屮华人民共和国个人所

4、得税法实施条例》第24条的规定，此处所说的“个人将其所得对教育事业和其他公益事业的捐赠，是指个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重口然灾害地区、贫困地区的捐赠。捐赠额未超过纳税义务人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。”⑷从中可以知道，根据我国税法规定，企业或个人抬资举办学校，必须通过公益性社会I才I体或者县级以上人民政府及英部门进行捐赠，才可以厚受税收优惠。如果其直接向某学校捐赠，将不能享受到此项优惠。另外，捐赠扌II除有-数额限制，超过限额的部分并不能从应纳税所得额中扣除。而这并

5、不利于鼓励企业和个人捐资民办教育，对民办教育的发展有一定程度的影响。基金项目：陕西省教育厅2013年科学研究计划项目（项目名称：民办院校分类管理的法律规制，项目编号:2013JK0093）作者简介：惠向红（1978・）男，陕西风翔人，硕士，西安外事学院应用法学研究所研究员。研究方向：教育管理与教育法学。（二）民办学校在办学过程中自身所能享受的税收优惠。1•对出资人要求取得合理回报的民办学校的税收优惠政策至今尚未明确。《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》笫38条规定，“扌廿资举办的民办学校和出资人不要求取得合理回报的民办学校，依法享受与公办学校同

6、等的税收及其他优惠政策。出资人要求取得合理冋报的民办学校享受的税收优惠政策，由国务院财政部门、税务主管部门会同国务院有关行政部门制定。”⑸迄今为止，国务院财政部门以及税务主竹部门仍没冇出台相关的税收优惠政策，使得对出资人要求取得“合理I川报”的民办学校的税收政策无法可依，直接导致法律规定的有关“合理回报”的政策无法操作。在福建省平潭县私立岚华中学诉平潭县国税局一案中，虽然法院最终判决岚华中学胜诉，责令平潭县国税局向岚华中学返还了多征收的47万余元税款。⑹但是，从法院的一、二审判决屮，我们却得出这样的结论：对于捐资举办的民办学校和出资人不要求取得合理

7、回报的民办学校，可以根据《小华人民共利国民办教育促进法实施条例》第38条的规定，可以依法享受与公办学校同等的税收及其他优惠政策，免征企业所得税。但是对于出资人要求取得合理回报的民办学校，由于国务院财政部门、税务主管部门还没有制定出针对这类学校所应该亨受的税收优惠政策，无法亨受免税优惠政策，只能按现行的法律法规征税。因此，一旦出资人在章程中写明要求合理回报，在国家对民办学校的税收优惠政策还未出台的情况下，这类学校就必须缴纳企业所得税。2.非营利性学校享受为公办学校同等的税收优惠政策并未得到真正落实。《民办教育促进法实施条例》笫38条规定，“拾资举办的

8、民办学校和出资人不要求収得合理回报的民办学校，依法亨受与公办学校同等的税收及其他优恵政策。”⑺在这里，同等的税收优惠政策应