对税制效率与公平问题的思考

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1、第22卷第3期2005年5月对税制效率与公平问题的思考邵翁（武汉大学商学院，湖北武汉［播要］效率与公平原则是税收制度制定与运行中的两个至我霞要经济变墩。就我国而盲,应从国情出发•将“效率优先，兼顾公平”作为我0贯彻.［关權词］税制;效率;公平［中图分类号］F810［文献标识码］A［文章编号］1008-7427（2005）03—0082-03［收稿日期:］2005—01—20［作者简介］邵懿，男，武汉大学硕士研究生.一、税制效率与公平的理论研究（一）税制概念税收制度，简称税制，是一个国家一定时期的税收体系和税收法律制度。主要包括两层含义。一是税收体系，即一个国家一定时期的税制

2、结构，如单一税制和复合税制［以流转税为主体的税制；以所得税为主体的税制；以流转税和所得税为主体的税制等等.二是指税收法律制度，即一个国家一定时期各种税收法令和征收办法的总称。包括税收法规、条例、施行细则、征管办法等等，（二）效率与公平的含艾1•我国市场经济下的税收原则中的效率与公平原则①效率原则税收的效率，主耍通过税收的经济成本来衡SL税收的经济成本包括两方面的内容:一是直接征税成本,捋税务机关为获得一定数址的税收收入而付出的代价，即税收征管过程中发生的一切费用"二是指纳税人所支付的除税款以外的从属费用和负担。在其他条件不变的情况下，税收的经济成本越大，税收效率就越低。②公

3、平原则税收公平只是一种相对公平，它包括两个层次：税负公平、机会均等。所谓税负公平，是指纳税人的税收负担要与其收人相适应。所谓机会均等，是基于竞争的原则，通过税收杠杆的作用，力求改善不平等的竞争环境，鼓励企业在同一起跑线上展开竞争，以达到社会经济有秩序发展的目标。2.浅析效率与公平两者关系税收的效率与公平是互为前提，互相促进的。一方面,效率是公平的前提。因为公平分配是以经济活动的高效益和社会产品的丰裕为对象和基础的。所以，没有效率,公平就成了无本之木，即使形式上实现了公平，也是没有意义的。另一方面，公平又是效率的前提，因为失去了税收的公平就没有所谓的高效率。道理很简单,那就是

4、不公平会挫伤劳动者的积极性，使社会经济活动缺乏动力和活力，甚至会形响社会的安定。在这种情况下，哪还有效率可育。但是,公平与效率又是相互矛盾的，存在看一定的排它性。在离效率一离收益——高所得的情况下，人们之间的收入差距必然很明显.这时，公平只是一种良好的愿望.而如果强调了公平，则又可能是以牺牲效率为代价.可见,公平只能足相对的。二、从我国税收制度的设计和运行■效率和公平（一）从我国社会主义初级阶较的税.制站商选择看效率与公平税种是税制结构神一个電要的概念，一般以主税种作为划分不同的税制结构的标志。因此，选择税制结构的核心问题是确定主体税制。现代社会中，主体税种一般在所得税和流

5、转税之间进行选择。一般地说，所得税特别是个人所得税在实现税收的公平目标方面有优势，而流转税特别是增值税在提高税制的效率程度上存在长处。但选择主体税制•选择税制结构，不能只考虑税种本身的优缺点，一个国家的客观的社会经济状况即国悄才是要考虑的最巫耍的因索.在社会主义初级阶段这个历史时期，我国不可能选择个人所得税为主体税种.首先，我国还处在社会主义初级阶段，人均收入水平低与收入分配不公将长期存在。一方面，就整体而言人均收入水平低，而另一方面，收入又向少部分人口倾斜。这意味着我国大多数人不可能成为个人所得税的纳税人,个人所得税只能以对收入分配进行特殊调节为主，以获得财政收入为辅发挥

6、其功能作用。’其次，还有制度与管理的原因。我国还处于市场经济不发达阶段，经济的市场化程度相对较低，表现在收入上就是帐面上的货币工资收入并不完全反映个人的实际全部收入。个人的实际所得因职务或级别不同而有差别，更因为所在单位不同，所处位置不同，利用权利的程度不同而千差万别。由于这些差别的存在•使得以帐面货币工资收入为主要征税对象的个人所得税，成为“欺负老实人”的税种，极不公平！可以这么说，目前的个人所得税制度实行的越严格所造成的不公平的程度就越高。如要实现个人所得税的公平目标，需要深化经济和政治体制改革，消除工资外的各种福利性分配，消除以权谋私现象，使个人帐面上的货币工资能最大

7、限度地反映其全部实际收入。在我国完成这种制度变革的漫长岁月之前，个人所得税不可能也不应该成为主体税种。勉强为之，不仅损害税收公平，而且会急剧增加税收成本，降低税收效率。（二）从我国社会主义初级阶段个人所得税的制度设计看效舉与公平社会主义初级阶段决定了个人所得税不可能成为主体税种，而社会主义市场经济体制的建立和发展耍求个人所得税成为调节收入分配的重！K•经济手段，在此基础上，设计个人所得税制度就应该科学地兼顾效率和公平的要求.1・税制设计中的应税所得范围-个人所得税是个人非营利所得税，即征税所得范围应限制在工资薪金所