税法 王振东 张红升 危磊 4项目四 消费税与纳税实务

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1、项目四消费税(ConsumptionTax)【知识目标】掌握消费税的纳税人、征税范围、税目与税率等税制要素的内容；重点掌握消费税应纳税额的计算；掌握消费税征收管理的规定；了解出口应税消费品退（免）消费税的政策。一、消费税基础知识认知1.消费税的概念消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种流转税。我国现行消费税的基本规范，是2008年11月5日国务院第34次常委会议修订，并于2009年1月1日实施的《中华人民共和国消费税暂行条例》。2.消费税的特点（1）征税项目具

2、有选择性（2）征税环节具有单一性（3）征收方法具有多样性（4）税收调节具有特殊性（5）消费税具有转嫁性3.消费税的作用（1）体现消费政策，调整产业结构（2）正确引导消费，抑制超前消费（3）稳定财政收入，保持原有负担（4）调节支付能力，缓解分配不公消费税的征收范围为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的应税消费品。大体上可归为五类：二、征税范围第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒及酒精、鞭炮、焰火等。第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。第

3、三类：高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车、游艇、高档手表、高尔夫球及球具等。第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如成品油等。第五类：不利于可持续发展和环保，或具有一定财政意义的消费品，如木制一次性筷子、实木地板、汽车轮胎等。三、纳税义务人根据《消费税暂行条例》及修订通知的规定，消费税的纳税人为：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。具体说明。四、税目、税率税目：14个税率：两种，有（1）比例税率（2）定额税率其中卷烟和白酒复合征收具体说明如下：（一）烟1.卷烟定额税率     每标准箱（5万支）1

4、50元比例税率     每标准条（200支）对外调拨价格在70元以上的：56%对外调拨价格在70元以下的:36%批发环节5%2.雪茄烟36%3.烟丝30%（二）酒及酒精1.白酒定额税率每斤（500克)0.5元比例税率20%2.黄酒吨240元3.啤酒每吨出厂价格在3000元（含3000元不含增值税）以上的：250元每吨在3000元以下的：220元娱乐业和饮食业自制的（每吨）：250元4.其他酒10%5.酒精5%（三）化妆品化妆品是日常生活中用于修饰美化人体表面的用品，包括香水、香水精、香粉、口红、指甲油、胭脂、眉笔、唇笔、蓝眼油、

5、眼睫毛、高档护肤类化妆品和成套化妆品等。不包括舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩化妆品           含成套化妆品30%（四）贵重首饰及珠宝玉石包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%其它贵重首饰及珠宝玉石10%（五）鞭炮、焰火包括各种鞭炮、焰火。体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。鞭炮、炮火15%（六）成品油1.汽油含铅升1.4元无铅升1.

6、0元2.柴油升0.8元3.石脑油升1.0元4.溶剂油升1.0元5.润滑油升1.0元6.燃料油升0.8元7.航空煤油升0.8元（七）汽车轮胎包括的汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。3%（八）摩托车轻便摩托车和摩托车两种。1.排气量不超过250毫升3%2.排气量超过250毫升10%(九)小汽车1.乘用车(不超过9个座位)(1)排气量不超过1.0升的1%(2)排气量超过1.0升,不超过1.5升的3%(3)排气量超过1.5升,不超过2.0升的5%(4)排气量

7、超过2.0升,不超过2.5升的9%(5)排气量超过2.5升,不超过3.0升的12%(6)排气量超过3.0升,不超过4.0升的25%(7)排气量超过4.0升的40%2.中轻型商用客车(10～23座)5%十、高尔夫球及球具10%从事高尔夫球运动所需的各种专用设备，包括高尔夫球、球杆、球包十一、高档手表20%销售价格（不含税）每只在1万元以上十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%4.消费税的纳税环节（1）纳税人生产的应税消费品，由生产者于销售时纳税。（2）纳税人自产应税消费品，用于其他方面视同销售的，于移送使用时纳

8、税。（3）委托加工的应税消费品，由受托方在委托方提货时代收代缴税款。应纳税额＝销售额×适用税率1.生产销售应税消费品的计税依据实行从价定率办法计算应纳税额的，其计税依据为销售额。（1）销售额的一般规定（2）应税销售额的其他规定五、实行从价定率办法应纳税额计算2.