高级财务会计第一章债务重组

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1、高级财务会计课程内容债务重组或有事项非货币性资产交换所得税借款费用会计政策、会计估计变更和差错更正资产负债表日后事项企业合并及合并财务报表第一章债务重组本章导读债务重组的概念与特征债务重组的方式债务重组的会计处理内容提要:本章主要介绍债务重组核算内容、基本要求、方法。要求理解债务重组的概念和特征，了解债务重组的方式，熟练掌握债务重组会计处理。重点及难点：债务重组的界定，债务重组核算中债权人和债务人会计处理方法。一、债务重组的概念和特征债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人

2、达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项债务人发生财务困难，指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务债权人作出让步，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括：债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等一、债务重组的概念和特征对于债务人，通过债务重组可以暂时缓解债务压力，促使其努力改善财务状况，避免进入破产对于债权人，通过债务重组可以使债权

3、得到最大限度的清偿，从而在一定程度上降低风险债务重组的意义一、债务重组的概念和特征债务重组的特征债务重组的前提条件是债务人发生财务困难债务重组的实质是债权人作出让步在认定债务重组时，应遵循实质重于形式原则进行判断债务重组日债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。债务重组日为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。二、债务重组的方式债务重组主要的以下方式：以资产清偿债务：是指债务人转让其资产给债权人以清偿债务的债务重组

4、方式将债务转为资本：是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式修改其他债务条件：是指修改不包括上述第一、第二种情形在内的债务条件进行债务重组的方式，如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等。混合重组方式：是指采用以上三种方法共同清偿债务的债务重组形式三、债务重组的会计处理以资产清偿债务的会计处理将债务转为资本的会计处理修改其他债务条件的会计处理混合重组方式的会计处理1．以资产清偿债务⑴以现金清偿债务债务人的会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间

5、的差额，计入当期损益(营业外收入)债权人的会计处理债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。例1-1：2007年2月10日，光明公司销售一批材料给长江公司，不含税价格为200000元，增值税税率为l7%。当年3月20日，长江公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，光明公司同意减免长

6、江公司40000元债务，余额用银行存款立即偿清。光明公司已对该债权计提了1000元坏账准备。解答：长江公司应作如下账务处理：借：应付账款234000贷：银行存款194000营业外收入——债务重组利得40000光明公司应作如下账务处理：借：银行存款194000坏账准备l000营业外支出——债务重组损失39000贷：应收账款2340001、以资产清偿债务（2）以非现金资产清偿债务债务人会计处理债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得计入营业外收入。转让的非

7、现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别下列情况进行处理：非现金资产为存货抵偿债务的，应当视同销售处理。非现金资产为固定资产抵偿债务的，其公允价值和账面价值和清理费用的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资或交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，作为转让金融资产的利得和损失处理。1．以资产清偿债务（2）以非现金资产清偿债务债权人会计处理债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金

8、资产的公允价值之间的差额，计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。例1-2：华强公司欠三星公司购货款800000元。经协商，华强公司以其产品偿还债务，该产品的公允价值（即计税价格）为600000元，实际成本400000元，未计提存货跌价准备。两公司均为一般纳税企业，增值税税率为17%。三星公司对应收华强公司货款未计提坏账准备，接受