美国注册会计师行业监管体制考察报告

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1、f皿•行业发展研究资料(No.2004-20)美国注册会计师行业监管体制考察报告中国注册会计师协会编二00四年十二月六日由于政体、历史等多种因素的影响，美国注册会计师行业监管体制形成了州与联邦两个层次的复杂结构，其中较为重要的监管机构包括：行业自律组织美国注册会计师协会和各州注册会计师协会，法定管理组织各州会计委员会，政府机构美国证券交易委员会，以及安然事件之后新出现的非政府独立监管机构公众公司会计监督委员会。1.美国注册会计师协会美国注册会计师协会（AICPA）是美国注册会计师行业最早出现的行业组织，其历史可以追溯到1886年，迄

2、今已走过了100多年的发展历程。1886年12月，美国公共会计师协会（AAPA）成立。1887年8月，纽约州的法律正式承认美国公共会计师协会。1896年，纽约立法机构通过了《管理公共会计师职业的法案》，第一次提出“注册会计师”（CPA）称谓。之后的几十年时间，AAPA与其后出现的其他会计师职业组织不断合并，于1957年改为现名。AICPA目前拥有会员34万余人，执业机构4万多个，在美国注册会计师行业乃至国际注册会计师界发挥着重要的作用。AICPA的主要工作包括：参与制定会计准则和指南，制定审计准则和职业道德规范，组织全国注册会计师考

3、试，组织同业互查，开展后续教育，对违反行规者实施惩戒等等。AICPA的监管对象包括所有个人会员所从事的各种业务，并于70年代之后将会计师事务所作为团体会员纳入了监管范围。在证券市场审计业务领域，AICPA自70年代以后，通过设立公众监督委员会、会计师事务所部证券业务处及开展同业互查工作，对证券市场审计业务的监管发挥着重要作用。2.州注册会计师协会美国各州也都拥有自己的注册会计师职业组织一一州注册会计师协会。与AICPA功能类似，各州注册会计师协会是州注册会计师的自律组织，对会员进行自律监管和服务。州协会的基本职能包括：推动制定有关本

4、州的注册会计师行业的相关法规；与AICPA合作，负责本州会计师事务所的同业互查；开展后续教育和培训；实施行业惩罚和纪律措施等。州注册会计师协会有一个独到之处在于，它们十分重视为占会员近半数的非执业会员的服务，这类会员有很大比例在公司、政府部门担任职务，许多州协会都设有CFO培训中心，为非执业会员提供最新的知识培训。美国联邦体制相对应，州注册会计师协会依照本州协会的章程，独立行使职能，并不是AICPA的分会,与AICPA之间不存在上下级隶属关系。AICPA对各州协会的工作给予一定的指导，并相互合作、协助。在美国，注册会计师往往自愿加入

5、两个以上的注册会计师协会，其中之一是AICPA,另一个则是执业所在州的注册会计师协会。3・州会计委员会由于美国是联邦体制和早先已形成的律师、医师等行业管理模式的影响，各州之间的立法和行政又相互独立，互不兼容，美国注协没法仿效英国，由协会颁布通行全国的执业会计师的注册证书，而是在20世纪初期开始，各州根据本州独立的立法权，相继颁布了本州的法律，设立会计委员会，负责本州注册会计师行业的注册。州会计委员会在性质上属于法律授权组织，即法定组织;其运转经费来源于从注册会计师和事务所依法收取的注册费等费用，而不需要纳税人负担。州会计委员会的组成

6、由州会计师法予以规定，其成员多由州长任命，一般1/2或2/3以上为执业注册会计师。州会计委员会的主要职责是注册会计师的注册，该注册在州当地才有效。鉴于注册由各个州实施，而会计服务市场又是全国性的市场这样一个矛盾，在AICPA的推动下，各州会计委员会成立了州会计委员会全国联合会(NASBA),它是一个协调组织。1984年，NASBA与AICPA共同出台了《统一会计师法案》(UAA),该法案不是美国国会通过的联邦法，只是NASBA和AICPA在全国各州推广的会计师法的范本。该法案已被绝大多数州会计委员会认同并以不同方式落实。4.美国证券

7、交易委员会在美国联邦政府一级，并没有专门的政府部门主管注册会计师行业。与注册会计师行业有着密切关系的机构主要是美国证券交易委员会(SEC)。SEC是直接对国会负责的政府机构，其委员由总统任命、参议院批准，总统的任期与委员会委员的任期并不同步，SEC不属于以总统为首的政府行政序列。SEC成立于1934年，负责1933年的《证券法》和1934的《证券交易法》的实施，监管美国证券市场，因而对从事证券市场审计业务的注册会计师和事务所有着很大影响，但并不对注册会计师行业进行日常监管。但对证券市场的案件的调查处理包括相关的注册会计师，有权暂时或

8、永久地禁止注册会计师从事证券市场相关业务。安然等财务欺诈事件爆发之后，美国国会颁布了萨班斯法案，设立了公众公司会计监督委员会(PCAOB),负责证券市场审计业务监管,它可以对证券市场审计案件进行特别调查，SEC对PCAOB进行监督。美