国际税收竞争分析2

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1、国际税收竞争分析摘要：税收竞争是经济开放和全球化下的一个突出问题。围绕着这一问题，国外学者做了人暈研究:从前期复杂假设下的简单模型到后期简单假设下的复杂模型，从传统观点认为税收竞争导致国家I'可社会福利的“竞次”到新政治经济学观点的“竟优”，从强调税收竟争的福利结果到侧重于税收竞争的衡量和协调，等等。税收竞争研究侧重点的改变既表明了税收竞争研究从前期侧重于纯理论的模型论证向后期侧重于现实情形的经验描述的发展趋势，也表明了税收竟争研究的H臻成熟。关键词:税收竟争“竞优”税收协调—、引言近几十年以来，随着各国资本流动障碍的日益消除，国际市场・壯界经济越来

2、越成为一个统一的整体。世界范围内交通和通讯技术的提高及其所带动的生产要素流动性的增强也推动着各国间产品和服务贸易走向更高水平。然而，全球经济的一体化也产生了一个令人不快的后果，即各国为争夺资源特别是国际流动性税基如资木而展开激烈的竞争。许多学者和政策制定者担心经济的过度开放会限制政府征税的范围及英在不同人能间调节收入分配的能力，英至认为这会影响到公共产品的供给，即辖区间为吸引流动性资本而展开的竞争会导致过低的税率和公共支出水平。这意味着即使一国政府是“仁慈”的，其进行的税收竞争也是有害的，因为这会导致其公共产品提供的低效率水平。当然，也冇学者如公共选

3、择学派给出了不同的税收竞争观，他们认为税收竞争也许会通过减少“利维坦”政府的浪费性支出而增进社会福利，如Brennan和Buchanan(1980)以及Edwards和Keen(1996)。这一学派将官僚和政治家看作是不以选民的福祉最大化为目标的寻和者。如果政府官僚能从他们所控制的预算中获益，他们就冇激励将政府活动扩张到超出最优福利水平的状态(Niskanen,1971)0戸前，在许多国家都出现了政府官僚大量寻租的证据，这些证据有两利啖型:一利啖型是政府乱收费和私设小金库甚至官僚腐败案件的频发;另一种类型是官僚的过度职务消费，如使川豪华办公室，经常出

4、国考察等。因此，他们认为如同市场竞争能够产生效率一样，政府间的竞争也能一定程度上减少官僚的寻租活动，降低对经济的破坏。伴随着国外税收竟争理论的发展和世界范围内税收竟争现象的频现，有关国际税收竞争的理论也为我国财税理论研究者和实践部门所热衷，但与国外理论界对此领域的研究相比，我国的研究仍处于介绍和评析阶段。鉴于此，本文综述了国外学者对国际税收竞争理论的早期研究成果和近期対此领域的研究视角和进展，以期为我国的财税理论研究有所借鉴。当然，我们对税收竟争相关文献的回顾，不仅仅包含如上所述的税收竞争有害论和有益论等有关税收竞争的后果，而且还要阐述一下税收竟争的

5、界定、标准税收竞争模型及其拓展、税收竞争的衡量以及税收协调等问题。二、有关税收竞争的界定关于税收竞争的研究文献比较多，但人部分都没有对其进行明确的界定，比较流行的一・种观点是从“财政外部性”的角度给出的。如Winner(2005)认为税收竞争是“某一辖区的财政活动对其他辖区产生财政外部性的情形”。这一观点的产生来口于一国税收政策会影响到其他国家税收政策的外部性思想。当税收竞争存在吋，•国的高税收负担将迫便该国政府将这一负担转移给其他国家，其他国家也将会做相应的反应以应対税收负担流入的影响。最终的结果是，所有辖区都对流动性要素征税太低。Wilson和W

6、ildasin(2001)则通过区分了广义、屮义和狭义三个层次对税收竞争进行了界定。他们认为，广义税收竞争是指“和互独立的政府间所采取的任何非合作性的税制设定行为”，很显然，这是一个非常宽泛的界定。中义税收竞争是指在广义税收竞争的基础上增加了一个限定条件，即耍求“每一个政府的税收政策能够影响税收收入在政府间的分配”。如果政府非合作的税制设定行为不是岀于影响税收收入在政府间的分配，或它根本不能影响具分配，将不被视为政府间税收竟争活动。狭义的税收竞争是指“相互独立政府间的任何非合作税制的设定，就这些税制设定来说，每一政府的政策选择影响到由这些政府所代表的

7、不同辖区的流动性税基的配置”。这一定义将税收竞争限制于同一层级的政府Z间(横向税收竞争)，而不是发生在不同层级政府Z间(纵向税收竞争)。还有学者対税收竞争的界定围绕着要素的流动性和非流动性來进行阐述。如Devereuxetal・(2008)认为资本比劳动更具流动性，为吸引流动性资本税基，政府经常通过降低法定企业所得税率來相互竟争cRichardTeathor(2005)甚至将税收竟争简单定义为“政府为吸引资木和商务活动的进入而对冇效低税率的运用”，持冇相似观点的还冇A1fano和Salzano(1998)以及Asher和Rajan(2001)等。三、

8、标准税收竞争模型及其扩展关于税收竞争的模型论述可以追溯到Tiebout(1956),他在其所严格设定假设下的