第七章_审计抽样技术与运用

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1、第七章审计抽样技术与运用本章主要内容7.1审计抽样技术概述7.2审计抽样技术在控制测试中的运用7.3审计抽样技术在实质性程序中的运用第一节审计抽样技术概述某类交易或账户余额是否所有项目都很重要不实施任何审计程序或实施分析程序是否需要抽样是否有个别重大项目选取全部项目审计抽样选取特定项目是是是否否否选取测试项目的方法之逻辑关系图第一节审计抽样技术概述一、审计抽样的概念和特征（一）审计抽样的概念所谓抽样审计就是通过对审计对象总体的部分资料进行审查，以便对审计对象总体发表审计意见的审计方法，也就是运用抽样技术进行审计的方法。第一节审计抽样技术概述审计抽样是指审计人员对某类交易或账户余额中低于百

2、分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使审计人员能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体结论。第一节审计抽样技术概述抽样单元是指构成总体的个体项目。总体是指审计人员从中选取样本并据此得出结论的整套数据。总体可分为多个层或子总体。每一层或子总体可予以分别抽查。第一节审计抽样技术概述（二）审计抽样的特征对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序其目的是为了评价该账户余额或交易类型的某种属性审计抽样应当具备三个基本特征所有抽样单元都有被选取的机会第一节审计抽样技术概述（三）审计抽样的适用范围当控制的运行留下轨迹时，

3、审计人员可以考虑使用审计抽样实施控制测试。对于未留下运行轨迹的控制，审计人员通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样。第一节审计抽样技术概述实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。在细节测试时，审计人员可以使用审计抽样获取审计证据；在实质性分析程序时审计人员不宜使用审计抽样。第一节审计抽样技术概述【例1】审查Y公司2007年度财务报表时，ACPA确定的财务报表层次的重要性水平为100万元，为了在保证审计质量的前提下提高审计工作的效率，ACPA决定尽可能实施审计抽样。为此需要考虑财务报表各项目或相关内控有效性测试对

4、审计抽样的适用性。在以下各项目中，不宜采用审计抽样的是（）。第一节审计抽样技术概述A．长期股权投资：有8笔金额较大的投资占全年投资总额的80%以上B．存货：2006年审计时发现了大量虚报冒领情况，经提请Y公司管理层后均已调整，并辞退了上年参与舞弊的职员。2007年全年领用1万余次，每次按规定只能领取30公斤C．销售收入：12月底发生20笔，金额均在8000万元以上，除9笔年末尚未收回外，其余均已在2007年12月底之前收回D．库存现金：了解是否按月盘点现金的控制的设计和确定这一控制是否得到执行的同时，计划和实施检查收付款凭证第一节审计抽样技术概述二、抽样风险与非抽样风险（一）抽样风险β风

5、险信赖过度风险；误受风险。抽样风险α风险信赖不足风险；误拒风险。审计人员根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性第一节审计抽样技术概述抽样风险客观存在抽样风险与样本规模成反比第一节审计抽样技术概述（二）非抽样风险导致非抽样风险的原因其他原因审计人员未能适当地定义控制偏差或错报，导致其未能发现样本中存在的偏差或错报审计人员选择的总体不适合于测试目标审计人员未能适当地评价审计发现的情况审计人员选择了不适于实现特定目标的审计程序第一节审计抽样技术概述【例2】某注册会计师抽样审查了下表所列的情况，请回答：第一节审计抽样技术概述（1）在上表所列情况中，

6、关于未批准的销售折扣情况属于哪种抽样风险？（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予核实内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？（3）在上表所列的四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果？（5）在上表所列四种情况中，哪些情况属于注册会计师实施的检查程序？第一节审计抽样技术概述三、统计抽样与非统计抽样第一节审计抽样技术概述（一）统计抽样（statisticalsampling）统计抽样是审计人员运用概率论与数理统计原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取一定量的有效样本进行审查，并以样本

7、的审查结果来推断总体特征的抽样方法。第一节审计抽样技术概述常见的统计抽样有两种：属性抽样（attributesampling）：是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的方法。变量抽样（variablessampling）：是采用正态分布数学模型，能够对总体的金额进行估计的一种抽样方法。第一节审计抽样技术概述统计抽样的方法项目属性抽样变量抽样1.抽样内涵一种对总体中某一事件发生率得出结论的统计抽样方法