关于煤炭生产企业安全费用会计丶税务处理的探讨

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1、关于煤炭生产企业安全费用会计丶税务处理的探讨财锻似横关于煤炭生产企业安全费用会计、税务处理的探讨赵旺3告山东泰，J.，能源有限责任公司摘要:为确保煤J.l.1.产企业的安全生产，建立安全生产设施的长效投入机制，财政部、周家发展改革委、阂家煤矿安会监察局于2佣4年5月联合下发了《煤炭生产安全费用提取和使用管理办法)??(关于规范煤矿维简费管理问题的若干规定)(财建[2∞4]119号)，要求珑内所有煤炭.1.产企.:Ik.建立煤炭生产安会费用提取制成。随着新法规政策的不断出台，-l际会费用的会计、税务处理E也在不断发生变化。本义拟就煤灰企业安会费用的会计、税务处理问题加以探讨。关

2、键询:煤炭;企.:Ik.;安全费用;会计;税务中阁分集号F23义献标识码A文章编号1001-828X(2011)04-0155-01(1)提取安全费用一、安1t费用的合计处糟目前安全费用按照财会[2009]8号《关于印发企业会计准则解释第借:制造费用(提取安全费用)1刷万元3号的通知》之规定进行制+处艘。贷:专项储备(安全费用刷万元文件明确规定:商危行业企业按照国家规~提取的安全生产费，。)费用化支出应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入;4301专项储备;科情:专项储备(安全费用)刷万元目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专贷:应付账款{银行存款等

3、科目)制万元项储备。企业使用提取的安全生产费形成固烧资产的，服当通过;在。)资本化支出建工程;科目l归集所发生的支出，待安全项目究工达到预定可使用发生工程支出状态时确认为固定资产;同时，按照形成固定资产的成本冲谶专项储借:在建工程1100万元备，并确认相间金额的祟计忻旧。该回~资产在以后期间不再计提折贷:银行存款(脏付账款等科目)11ωiJjj已旧。;专项储备;科目期来余额在资产负债表所有者权益项下;减:转增固定资产库存股;和;盈余公积;之间增设;专项储备;项目反映。借:固定资产11∞万元二、资金费用的税务处理贷:在建工程11ω万元(…)依据财建[2ω4]119号文件第七条之

4、规定，企业所提取的安全同时结转专项储备费用允许在企业所得税纳税申报时据实税前扣除，余额可以绪转下年借:专项储备{安全费用11∞万元度使用。贷:累计折旧1100万元(二)2011年4月，国家税务总局下发《国家税务总局关于煤矿企该固定资产仅做固定资产账梅备查登记，以后使用期间不再计提业维简费和尚危行业企业安余生产费用企业所得税税前扣除问题的公折旧。告)(国家税务总周公告[2011降26号)对安全费用的税务处现做出了明2010年来安全费用余额1∞万妃，结余在专项储备(安全费用)科目确的规定。中;通过对该公告分析可以看出，一是强调了企业提取的安余费用2.税务处现以实际发生作为企业所得

5、税税前扣除的前棍，对预捷的米使用的安全按照财建[2004]119号文件第七条之规烧，在企业在会计处混过程费用不得税前列立;二是收益性支出，可直接作为当期费用在税前扣中不存重复计挺折旧的情况下不需要做特别税务处班。除，资本性支出应计人相关资产成本，资产的折i日或摊销费用允许税(工)2011年1-4月前扣除;二是对2011年5月1日前提取的安全费用余额的使用仍执行财1.会计处现:建[2ω4]119号文件第七条之规定;四是对2011年5月1日眉提取的安全处理方法同以上会计处理，不再赘迹。费用按公告第…条执行。2.税务处现例:某煤炭生产企业按原煤产贵阳光/吨的标准提取安全费用，同20

6、10年来处理，不需要做特别的税务处琪。2010年叩2011年12月安全费用挺取及使用如下:{三)2011年弘12月1.会计处理处现方法问以上会计处珉，不再赞述。2税务处理从本例来看发生的2∞万元费用化支出，应首先使用2011年5月1日期初纺余3∞iJjJE中的棚万元;(1)安全费用资本化支出10∞万元，应首先使用2011年5月1日期初结余300万元中的1∞万元。拨公告要求，该项固定资产计税基础为:刷刷帐棚万元，允许税前扣除的年折旧额分别为:2011年6-12月为9∞+5+12x7=105万元』2012年呻2015年每年为9∞+5白180万元z2016年1-5月为9∞+5+12

7、x5=75万元.企业应根据计税基础与资产账面价值之间产生的暂时性主意异，每年底确认相关递延所得税资产。如下表下转第157页)收稿日期2011-04ω15-155-????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????氱??????㊣????????????????汬????????