新准则下BOT项目的会计处理_程书权

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1、财会实务ACCOUNTINGPRACTICE新准则下BOT项目的会计处理程书权(中国水利电力对外公司)【摘要】近年来，BOT投资与建设方式被我国广泛和规范。用来进行基础设施建设并取得了一定的成功，但BOT2008年8月7日，财政部印发了企业会计准则解项目会计核算却一直没有统一规定。新企业会计准则释第2号（以下简称“2号解释”），对企业采用BOT也未明确BOT项目如何处理，财政部出台的企业会计方式参与公共基础设施建设业务应当如何进行会计处准则解释第2号，对BOT项目业务会计处理进行了规理，2号解释从BOT项目的认定条件、建设期收入的确范，本文旨在阐述会计准

2、则解释第2号并通过案例来定、BOT项目资产的计量、经营期收入的确认等做出了分析BOT项目会计处理的过程。规定，解决了我国BOT项目业务会计处理没有依据的【关键词】BOT会计准则会计处理问题。BOT是英文Build-Operate-Transfer（即建设-运一、2号解释的主要内容营-转让）的缩写，一般指政府或其有关部门在没有（一）BOT业务的认定必须符合3个条件：建设资金或不愿投入资金的情况下，特许其他投资商1.合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进融资建设该项目（一般为大中型基础设施），并在建成行招标的企业。后由其在规定的期限内进行运营，回收投资、获

3、得利2.合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权润，期满后又将项目移交给政府或其相关部门。合同的企业。合同投资方按照规定设立项目公司进行BOT并非是一种新生事物，它自出现至今已有至项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施少300年的历史，曾被西方发达国家广泛采用。BOT模的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内式多用于投资额度大而期限长的项目，一个BOT项目负责提供后续经营服务。自确立到特许期满往往需要十几年或几十年的时间。3.特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标在这种模式下，项目建设投资商不拥有项目资产的所准、工期、开始经营后提供服务的

4、对象、收费标准及后有权，即项目投资建设主体（特许经营期内的运营主续调整作出约定，同时在合同期满，合同投资方负有将体）并非项目产权主体。项目投资建设主体如何确认有关基础设施移交给合同授予方的义务，并对基础设投资形成资产的属性，决定着投资成本的计量和摊销施在移交时的性能、状态等作出明确规定。方法，进而影响到项目运营收入和成本配比的合理性。（二）与BOT业务相关的收入有两类：一是建造期但是，新企业会计准则对BOT模式下建设项目所形成间取得的建造服务收入（如未实际提供建造服务则不资产属性的确认以及相关的会计处理方法，没有明确能确认此类收入），另一类是经营期提供服

5、务取得的·50·2009.5ACCOUNTINGPRACTICE财会实务服务收入·································。贷：银行存款············27000000·····（三）BOT业务所建造的基础设施不应作为项目公乙项目公司：·司的固定资产，应根据特许合同有关条款将其确认为·借：银行存款30000000···金融资产或无形资产：·贷：实收资本30000000··1.合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目2.乙项目公司用自有资金及银行融资投资建设H···公司可以无条件·地自合同授予方收取确定金额的货币水电站的会计

6、处理:·资金或其他金融资产的·；或在项目公司提供经营服务第一种情况，甲公司与乙项目公司签订H水电站···的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照·工程施工承包合同，并成立H水电站工程项目部提供·合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应确认·实际建造服务，即：乙项目公司为工程业主，甲公司为···为金融资产·。工程承包商。甲公司组织施工，从乙项目公司取得结算··2.合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从收入，会计处理为：···事经营的一定期·间内有权利向获取服务的对象收取费借：工程施工———合同成本·用，但收费金额不确定的·，该权利不构成一项无条件

7、收贷：银行存款等···取现金的权利，应当确认为无形资产·。借：银行存款··另外，2号解释还对BOT项目建造过程发生的借贷：工程结算···款利息·、或有事项等的处理进行了明确，有利于在实际甲公司工程项目部年末按《企业会计准则第15·操作中进行会计处理·。号———建造合同》确认主营业务收入、成本费用和····合同毛利：··二、用实例分析BOT项目企业处理借：主营业务成本····例1：甲公司与A国政府签订一项特许经工程施工———合同毛利··营权协议，由甲公司（占90%股份）贷：主营业务收入···与A国国家电力公司（占10%股份）出资3000万美·乙项目公司根据

8、工程进度向甲公司工程项目部支·元组成乙项目公司，乙项目公司投资兴建H水电站项·付