伪报贸易性质走私犯罪研究_王显荣

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1、DOI:10.15984/j.cnki.1005-9512.2008.07.017·经济刑法·政治与法律#""$年第%期伪报贸易性质走私犯罪研究王显荣（广东省珠海市中级人民法院，广东珠海!"#$$%）摘要：伪报贸易性质走私犯罪是指将实际贸易方式伪报成其他贸易方式，利用国家的保税等优惠制度，达到偷逃应缴税额的目的，应适用刑法第一百五十三条以走私普通货物罪定罪处罚。伪报贸易性质走私入罪的关键是：走私行为已经对国家贸易管制和海关监管制度造成了现实的危害，客观地造成了国家关税和增值税等的流失且数额较大，否则只是违反海关行政法规，属行政违法行为。认定国家关税和增值税等的损失额应当

2、考察危害结果发生的整个过程。关键词：走私罪；伪报贸易性质；进料对口加工贸易；后续走私中图分类号：!"#$%文献标识码：&文章编号：’(()—*)’$（$((+）(,—(()(—(#近年来，由于持续保持打击走私的高压态势，大规模的海上走私和以价格瞒骗为主的一般贸易渠道走私受到了有效遏制，传统的走私渠道受阻，走私活动开始向其他渠道转移-非法利用加工贸易保税制度进行伪报贸易性质走私具有隐蔽性强的特点-正逐渐成为当前走私犯罪的一条新主要渠道。然而理论上对伪报贸易性质走私犯罪的研究尚是一片空白，司法实践中对其也看法不一，为全面、准确地打击走私犯罪带来了极大的障碍。珠海市某甲涂料有

3、限公司（以下简称甲公司）由澳门人陈某和江西人刘某负责组建并经营，其法定代表人为澳门人蔡某。#""&年&月至$月间，甲公司共向该市拱北海关申领了四本进料对口加工贸易手册。随后，在#""&年!月至’’月间，被告人刘某先后以甲公司或中山市某乙公司的名义与非进料对口加工贸易手册所要求的境外某丁公司等$家公司签订购买化工原料的合同，然后利用甲公司的进料对口加工贸易手册，将用来调配天那水的异氟尔酮、丙烯酸丁酯等各类化工原料免税报关进口，并将生产的天那水出口到进料对口加工贸易手册所要求的陈某在澳门设立的两家公司，甲公司还将免税进口的化工原料转运走共计(!&))!公斤，下落不明。#""

4、&年’’月#"日，拱北海关下属横琴海关对甲公司以进料对口方式申报出口给陈某在澳门的公司的天那水&$桶共计)’#"公斤进行抽样检查，发现实际货物大部分是水，与申报不符，遂对该批货物进行扣押。经商检部门鉴定，上述&$桶商品为含有大量杂质的水的商品(&桶，以甲苯为主的混合物的商品’"桶，天那水&桶。案发后，被告人刘某伙同陈某等人试图通过关系疏通海关放行货物未果，即授意其他被告人销毁有关书证后潜逃。经拱北海关关税部门核定，从#""&年!月至’’月，被告人刘某等人利用达运通公司的进料对口加工贸易手册免税进口各类用于调配天那水的化工原料共计$)$%&*公斤，偷逃税款人民币!!%!)

5、!$+*&元；从#""&年!月至’’月，被告人刘某等人，将甲公司免税进口的上述化工原料部分转运走(!&))!公斤，下落不明，如果仅此部分构成走私罪即偷逃税款人民币’)"#$!%+$&元。作者简介：王显荣，广东省珠海市中级人民法院法官。!"关于本案的定性，第一种意见认为，不构成犯罪，理由是除被海关查获的那次之外，依法设立并申请到进料对口加工贸易手册的企业利用该手册将向该手册规定之外的境外企业进口手册规定的原料伪报为系向该手册规定的境外企业所进口而达到免税，但只要最后生产的天那水出口了，就没有给国家税收造成任何损失，并不构成走私罪，只不过是违反海关行政法规的行为。如果被海关

6、查获的这次偷逃的税款达到人民币!万元，则仅该次行为构成走私普通货物罪。第二种意见认为，我国法律及司法实践中根本不存在伪报贸易性质走私，本案实际为后续走私犯罪行为。第三种意见认为，司法实践中虽存在伪报贸易性质走私，但只有司法解释中提及的不具备加工贸易手册的企业购买他人的加工贸易手册免税报关进口这一种情形，故本案不属于该情形。本案实际为后续走私犯罪行为，系企业擅自在镜内销售减免税的进口的境外原料，因此转运走原料的行为才构成走私罪，故偷逃税款人民币"#$%&!’(&)元。第四种意见认为，在甲公司将非进料对口加工贸易手册所要求的境外某丁有限公司等&家公司购买的化工原料利用甲公司

7、的进料对口加工贸易手册免税报关进口那瞬间全案即构成走私普通货物罪的既遂，应以认定此时危害结果已经发生完毕即偷逃税款人民币!!’!#!&(*)元。实际上对本案的处理涉及到对发生在加工贸易尤其是进料对口贸易领域中的伪报贸易性质走私的正确认识与否。一、伪报贸易性质走私的学理界定走私犯罪是一种典型的行政犯，前提是违反海关行政法规且情节严重，其行为的犯罪性需要依赖于行政法律法规的规定去认识。对此，海关总署《走私犯罪侦查局关于如何认定伪报贸易性质问题的批复》（侦法+%$$$,"’"号）明确指出：“《刑法》条文中关于走私犯罪罪状的表述省略了对‘走私’的