会计游戏1——关联交易差价利润化

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1、会计游戏1——关联交易差价利润化会计游戏1——关联交易差价利润化相关会计法规：1、《企业会计准则——关联方关系及其交易披露》财政部１９９７年５月２２日发布。2、《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》2001年12月21日财会（2001）64文7><3、关于执行《关联方之间出售资产等有关会计问题暂行规定》有关问题的复函2001年12月<31日财办会[2001]42号法规核心内容：1、准则规定了关联方关系的判断标准（在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也将其视为关联方），对关联方

2、交易只是规定了如何披露，未对会计处理作出要求。2、非公允的关联交易不能确认收益，作为“资本公积——关联交易差价”处理，且不得用于转增资本或弥补亏损。<3、对于2001年12月21日之前已经发生的关联方交易如何进行会计处理作了明确。（如果交易实质上已经完成，可以确认并按原计量原则予以计量，但实质上并未完成的，或者2001年12月21日之后发生的关联交易，按《暂行规定》进行处理。）寻找法规可利用空间：财会（2001）64文（突袭式文件注定是不完善）1、从结构看，以列举的方式规定了5-6种关联交易的会计处理，其他好多关联交易形式没有规定。如资产租赁，代理等。(其实立法时要强调其它关联交

3、易参照以上规定处理，否则漏洞太多)R:采用64文以外的交易形式，可避开此规定的约束。2、对上市公司出售资产交易（含提供劳务）的会计处理作出了单向的规定，反过来未对上市公司购买资产交易（含接受劳务）的会计处理作出要求（即没有对购入资产的历史成本是否公允作出要求。）R：关联方低价售给上市公司，上市公司再以正常价格售给非关联方。如E1<3、严格规定了委托及受托经营企业的会计处理，给上市公司的托管收益设定上限，但却未对托管损失的负担额度作出限制。R：上市公司可作反向托管，将劣质资产委托给关联方。虽然这种方式不能给公司带来直接收益，但可以消除企业的潜在亏损，从而间接增加上市公司的利润。如一

4、个ST公司，可将出现较大亏损的下属子公司委托给公司控股股东承包经营，此举可大幅减少亏损。4、有些交易形式即使规定了会计处理，也可通过关联交易非关联化绕过，由此产生的收益将不受新规定的约束。R：1）上市公司将资产溢价出售给非关联方，关联方通过其它方式弥补非关联方的损失（或非关联方再出售给关联方）；2）两家上市公司的关联方同时收购对方上市公司的资产，相当于作了个互换。如E2—5四个CASE均采用了方法1，这里可特别关注一下四个上市公司选择的非关联方。5、向关联方销售商品、提供劳务占80%的，最多可确认20%的毛利。（忽略税金）R：产品在公允市场平均毛利率〈20%的，上市公司可将产啡

5、舾亓剑捎诹看螅睦笠步衔晒邸Ｈ鏓66、对于上市公司向关联方收取的资金占用费，可按相当于1年期银行存款利率计算的部分冲减当期财务费用。R：上市公司可将资金交于股东控制的子公司，帐挂“其他应收款”收取资金使用费，再由上市公司的股东将资金还于上市公司，对于上市公司来说，既不影响流动资金的周转，又同时赚取了资金使用费。这对于某些微利公司来说，有时影响很大。以上几种方法并用，效果更佳，越隐蔽。财会（2001）64文有些规定有宁可错杀一千不可放过一个之嫌？因此即使对一些实质是公允的交易上市公司也要小心遭连累。如E7（关联交易的关联方一般为上市公司的股东或股东控制的子公司,即为上

6、市公司的非报表合并方,关联交易无法抵消,因此这些关联交易直接影响上市公司的损益。）复函什么叫“交易实质上已经完成”？实务中一般按并购日确定条件来扣[与资产所有权有关的风险和报酬已转移（1）购买协议已获股东大会通过，并已获相关政府部门批准。（2）购买企业和被购企业已办理必要的财产交接手续。（<3）购买企业已支付价款的大部分(一般应超过50%)。（4）购买企业实际上已经控制被购企业的财务和经营决策，并从其活动中获得利益或承担风险。]4条件中更多的是形式上的东西，而我国会计原则中还有“实质重于形式”原则。（当形式不符合时，上市公司就会用实质来吓唬人：我这个收购是不可逆转的，控制权已经转

7、移到我头上，钱没付、会没开、手续没办还只是形式的东西，明白什么叫“实质重于形式”？）经典案例如E8准则关联关系中不含在资金、购销等方面存在直接/间接控制的，因此上市公司在选择交易对象时，可找关系好的购买商、供应商、代理商等，并可以不管收购资产的资金最终来源是哪里？案例：1、某上市公司控股股东2001年11月<30日将其持有的1000万股股权以每股1元转让给该上市公司（原每股账面净资产61>.8元），2001年12月29日，该上市公司以每股8元的价格又将这些股权转让，获得7000万