企业研发费用信息披露方式的改进

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1、企业研发费用信息披露方式的改进企业研发费用信息披露方式的改进露露崔也光[内容提要]研发费用的投入与绩效成为企业乃至社会可持续发展的推进器。本文通过对我国高新技术上市公司的调查、对新《企业会计准则》实施后研发费用的披露方式及问题进行比较分析，进而提出加强我国企业研发费用信息披露内容与格式的改进措施，即强化研发费用的表内披露和表外披露，并提高研发费用披露的时效性。[关键词]研发费用信息披露高新技术企业企业会计准则中图分类号:F275.5文献标识码:A文章编号:1∞0-7636(2∞9)02-0116-04进入21世纪，科学技术的创新和应用迅

2、猛发展，世界步入了以现代科学技术为核心，对知识与信息的生产、创新、分配和使用的知识经济时代。我回国家中长期科学和技术发展规划纲要(2脱-2020年)}确定，到2020年，全社会研究开发投入占国内生产总值的比重提高到2.5%以上，力争科技进步贡献率达到ω%以上，本国人发明专利年度授权量进入世界前5位①。可以说，企业研发费用的投入与绩效成为企业乃至社会可持续发展的推进器。2脱年我国新《企业会计准则》出台之前没有强制企业披露此项信息，而实施新会计准则后这项信息的披露仍存在一些问题。一、新〈企业会计准则〉实施后研发费用的披露方式及问题财政部《企

3、业会计准则}(2(l记版)对研发费用的信息披露进行了规范，~企业会计准则第6号一一无形资产》第2条规定企业应当披露计入当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额;。并且，在《企业会计准则第30号一一财务报表列报》规定，在资产负债表中单独列示;开发支出;项目气这些规定将会大大地加强研发费用信息披露的透明性，使得企业在进行研发费用的披露时有依有据，也有助于投资者节约信息获取的成本，有助于监管部门的统一管理。笔者选取了计算机、软件、微电子、通信、生物生化、医药等行业的78家高新技术t市公司2007年披露的年报，对研发费用的披露情况进行了统计分

4、析，其披露方式见表1。收稿日期:2∞9-01-02作11简介:前都经济贸易大学会计学院教授，北京.1∞070;①参见2∞6年2Jj9n新华网.//news.xinhuanet.corn/polilies/2∞6-02/09/conlenl_4156347.hlmo②参见财政部会计址:企业会计准则.Jt;i:经济科学出版社.2ω6年第4版。会计与审计表1剧W年'那家高新技术企业上市公司披露研发费用的科目但是，这些样本在研发费用的信息披露中依旧~气、子?姗程度I斗三L户存在下列问题:，.，~.ν'-，;é占比例1.披露方

5、式依然存在不统一的状况。会计准则规定，研发费用予以费用化的部分应当计入管理费用科目中，但是，由于诸多企业并没有将管理费用的明细情况予以披露，因此，体现在;支付的其他与经营活动有关的现金;项目下的研发费用情况仍然较多，并且名称依然不统一试验费;、;科研费;、;技术开发费;等较为混乱。还有少量企业将其记录在;递延所得税负债;科目下，如(6∞355)。2.;开发支出;项目使用率不高。虽然新会计准则规定企业须在资产负债表中设置;开发支出;科目，以反映企业开发无形资产过程中能使资本化形成无形资产成本的支出部分，但是从2∞7年企业财务报告实际情形来

6、看，样本企业真正资本化自创无形资产的比率仍在少数。并且发现，企业对开发支出科目披露附注信息的内容和格式也不尽相同，仍然需要进一步统一。3.记录研发费用支出的来源科目不一。在调查中发现，许多高新技术企业都会在不同程度上得到政府或者政策上的研发支持，而企业在记录这样的支持来源时科目也不同，分别计入;营业外收入一一政府补助;和;其他流动负债甚至;存货;中的状况都存在。二、研发费用披露不充分的原因剖析1.制度安排未到位。证监会2∞7年修订了《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第2号〈关于年度报告的内容与格式n.其中，与研发项目相关的信息披

7、露只在第26条规定了技术人员的数量、专业构成和教育程度，在第33条规定了公司应当披露新年度的研发计划，对研发费用信息披露仍然没有具体的强制性规定。新会计准则对研发费用披露的相关规定加强了会计报表的信息透明度，但是，其只是要求披露研发费用的金额，并未要求披露其他与研发费用有关的信息，例如.<企业会计准则第6号一一无形资产》第22条规定;企业应当披露计人当期损益和确认为无形资产的研究开发支出金额但没有详细的、强制性的规范。出于种种考虑，大多数公司没有披露研发费用的基础数据，其他与研发费用相关的详细信息也能简就筒，研发费用信息披露随意性

8、较大。2.企业节税策略。前文分析样本公司;开发支出;项目使用率不高，即研发支出资本化运用不够充分，主要考虑研发支出费用化具有降低应纳税所得，减少企业现金流出的作用。国家为鼓励企业进行技术创新，在税收政策上对