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1、研发费用的会计信息披露与会计准则探讨一、我国上市公司研发信息披露的现状 (一)研究阶段与开发阶段的划分 现行会计准则第6号——无形资产准则要求企业将研发工作划分为研究阶段和开发阶段,并且仅允许开发支出资本化。但如何划分两个阶段却没有具体的标准,这就导致难以准确计量各部分支出的金额。 为了解上市公司是否披露研发费用的会计核算方法,笔者选取在沪深股市上市的医药制造业、计算机应用服务业(因为这两个行业的研究与开发支出一般均比较大,且投入力度关系到其核心竞争力)的60家上市公司,选取其2007年年报的会计报表附注中公司采用的重要会计政策和会计估计部分,
2、对其年度报告中与研发费用有关的信息披露情况进行分析,得出的统计数据如表1所示。 在所抽查的30家医药制造企业和30家计算机应用服务企业当中,只有3家(占5%)企业披露了研究与开发阶段是如何划分的。医药行业有两家披露,占抽取数量的6.67%,医药制造行业中进行了披露的两家为双鹭药业和复星药业,概括起来即为:医药行业的研发项目在取得国家临床批文前是研究阶段,取得国家临床批文后是开发阶段。计算机应用服务行业中进行披露的只有3.37%,仅为金智科技一家企业,说明计算机行业对研发划分的披露较之医药行业更困难。金智科技披露的研究与开发阶段的划分条件是:已完成项目的
3、需求分析、方案设计、技术预研,进入开发阶段。但其实这个核算方法的披露还是较为笼统的。其余57家企业中有的一点都未进行披露,有的即使披露也只是照抄准则中关于研究与开发阶段的定义划分。但准则的定义只是笼统的划分,具体到每个行业、每个企业,其具体确定标准应该是不同的,每个企业的分法应该更加明确。 (二)开发阶段“资本化”五个条件的确认 现行会计准则第6号—无形资产准则允许开发支出资本化的五项条件虽然借鉴了国际财务报告准则中关于开发支出资本化条件的确认,但具体实施起来很难操作,均主要依靠财务人员的专业判断,客观上为企业利用此规定操纵利润提供了便利。尤其是无形
4、资产占企业资产比例较大的企业,如医药制造行业、计算机软件业等。 如表1所示,在所抽查的30家医药制造企业和30家计算机应用服务企业当中,只有6家(占10%)企业披露了开发阶段资本化的条件。医药行业相对好一些,有13.33%,计算机行业只有6.67%,再次说明计算机行业对资本化条件的确认较之医药行业更为困难。其他54家企业有的一点都未进行披露,有的披露了也只是照抄现行准则中开发阶段资本化的“五个条件”。计算机应用服务行业中披露的两家企业为金智科技和亿阳信通。金智科技披露的较为详细,有具体表述,可以看出金智科技对资本化的五个条件作了很好的说明,但仍未确定出
5、一套很好的标准。亿阳通信为了更好确认多了一个条件,但还是很笼统。 (三)研发费用的信息披露 为了解上市公司研发费用信息披露的现状,经查阅沪深股市60家上市公司的年报,以“规范、全面披露”、“粗略披露”、“无任何披露”三个档次加以分级,得出的统计数据如表2所示。 从表2中可以看出,医药制造行业和计算机应用服务行业的披露所占比例均为60.00%。虽然两个行业披露比率均已达60.00%,但是进行规范、全面披露的企业还不多。医药制造行业中,有7家,占23.33%的企业进行了规范、全面披露。而计算机应用服务行业中,仅有2家,占6.67%的企业进行了规
6、范、全面披露。所以可以看出,尽管两个行业的披露比例是一样的,但医药制造行业的披露质量更高一些,详细披露的企业较之计算机行业更多。计算机行业虽然披露比例也较高,但大多数也只是粗略披露,并不能使报表使用者了解全面的情况和信息,不利于他们做出决策和预测。二、我国上市公司研发信息披露存在的问题 (一)披露研发基础数据的公司不多 为了解上市公司研发费用披露的具体情况,经查阅60家上市公司董事会报告和财务报表附注中有关研发费用的披露,得出统计数据如表3所示。 从表3中可以看出,医药制造行业披露比例为33.33%,而计算机应用服务行业仅为20%。按一般惯例,
7、这两个行业的投资人会根据研发投入数量及其在主营业务收入中所占比重的变化趋势等信息预测和评价企业经营业绩,并做出正确的决策。但从两个行业整体来看,只有16家,占26.67%的公司披露了研发的数据。虽然我国上市公司披露研发信息的面在扩大,但形势依然不容乐观,被抽样的60家公司里只有5家进行了完全的披露(医药3家,计算机2家),只占到8.33%。另外,18.33%的公司披露了研发费用的金额,但只披露了开发支出的期末期初数,或者是研发投入的一个总额。至于计入损益金额、计入无形资产金额都没有披露,这对于信息使用者进行判断、分析还是很不充分的。 (二)披露未来研发
8、投入计划过于简单 从表3中可以看出,披露研发未来投入计划的公司有39家(占65
