秦荣生教授 审计学教材(第八版) 第11章 筹资与投资循环审计

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1、第十一章筹资与投资循环审计▲第八章销售与收款循环审计▲第九章购货与付款循环审计▲第十章生产与费用循环审计▲▲▲第十一章筹资与投资循环审计▲第十二章货币资金审计实务篇第十一章筹资与投资循环审计筹资与投资循环的控制测试借款审计所有者权益审计金融资产审计5其他相关账户审计筹资与投资循环概述1324611.1筹资与投资循环概述主要凭证和会计记录1涉及的主要业务活动2筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易事项构成。筹资与投资循环具有如下特征:(1)年度内筹资与投资循环的交易数量较少,而每笔交易的金额通常较大。(2)

2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理,将会导致重大错报,从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响。(3)筹资与投资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关合同的规定。11.1.1主要凭证与会计记录1.筹资活动的凭证和会计记录(1)债券或股票(2)债券合同(3)股东名册(4)公司债券存根簿(5)承销或包销协议(6)借款合同或协议2.投资活动的凭证和会计记录(1)股票或债券(2)股票或债券登记簿(3)经纪人通知单(4)债券合同(5)被投资企业的章程及有关的投资协议(6)与投资有关的记账凭证、会计明细账和总账(7)

3、有关记账凭证、会计明细账和总账11.1.2筹资与投资循环所涉及的主要业务活动1.筹资所涉及的主要业务活动(1)审批授权(2)签订合同或协议(3)取得资金(4)计算利息或股利(5)偿还本息或发放股利2.投资所涉及的主要业务活动(1)审批授权(2)取得证券或其他投资(3)取得投资收益(4)转让证券或收回其他投资11.2筹资与投资循环的控制测试1投资活动的控制测试2筹资活动的控制测试11.2.1筹资活动的控制测试1.筹资活动的内部控制筹资活动由借款交易和股东投资组成:(1)筹资的授权审批控制(2)筹资循环的职务分

4、离控制(3)筹资收入款项的控制(4)还本付息、支付股利等付出款项的控制(5)实物保管的控制(6)会计记录的控制2.评估筹资活动的重大错报风险3.筹资活动的控制测试:(1)筹资活动是否经过授权批准。(2)筹资活动的授权、执行、记录和实物保管等是否严格分离。(3)筹资活动是否建立了严密的账簿体系和记录制度,并定期检查。11.2.2投资活动的控制测试1.投资活动的内部控制:(1)投资计划的审批授权控制(2)投资业务的职责分工控制(3)投资资产的安全保护控制(4)投资业务会计记录控制(5)投资收益控制2.评估投资活

5、动的重大错报风险:(1)管理层错报投资业务及其收益的偏好(2)投资计量的复杂性(3)投资的公允价值难以确定(4)投资业务凭证控制风险(5)投资多元化的风险(6)发生各种错误的可能性(7)衍生金融工具交易的复杂性3.投资活动的控制测试:(1)投资项目是否经授权批准。(2)投资项目的授权、执行、保管和记录是否有严格分工。(3)有无健全的有价证券保管制度。(4)投资活动的核算方式是否符合有关财务制度的规定,相关投资收益的会计处理是否正确。(5)对投资收益的监控是否适当。11.3借款审计1借款的实质性测试2借款的审

6、计目标11.3.1借款的审计目标1.了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；2.确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕、有无遗漏；3.确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在,是否为被审计单位所承担；4.确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；5.确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定,被审计单位是否遵守了有关债务合同的规定；6.确认被审计单位借款余额在有关财务报表中的反映是否恰当。11.3.2款的实质性测试1.短期借款的实质性测试:(1)获取

7、或编制短期借款明细表(2)函证短期借款的实有数(3)检查短期借款的增减(4)检查有无到期未偿还的短期借款(5)复核短期借款利息(6)检查短期借款在资产负债表中的反映是否恰当2.长期借款的实质性测试3.应付债券的实质性测试4.财务费用的实质性测试11.4所有者权益审计1所有者权益的审计目标2所有者权益的实质性测试11.4.1所有者权益的审计目标(1)确定被审计单位有关所有者权益内部控制是否存在、有效且一贯遵守,包括对投资的有关协议、合同和企业章程条款,利润分配的决议、分配方案,会计处理程序等方面的检查,并为被

8、审计单位改善内部控制提供意见或建议。(2)确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性,为投资者及其他有关方面研究企业的财务结构,进行投资决策提供依据。(3)确定盈余公积和未分配利润的形成和增减变动的合法性、真实性,为投资者及其他有关方面了解企业的增值、积累情况等提供资料。(4)确定财务报表中所有者权益的反映是否恰当。11.4.2所有者权益的实质性测试1.股本或实收资本的实质性测试