会计学-章经济业务核算(中)

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1、第三节生产过程业务的核算主要业务：核算各项生产费用的发生、归集与分配以及产品制造成本的计算。生产费用：产品生产过程中发生的各项生产耗费，称为生产费用。生产费用按用途分为三大类：直接材料、直接人工、制造费用。一、生产费用核算的帐户设置1.“生产成本”账户核算内容：核算企业进行工业性生产所发生的全部生产费用。直接生产费用，直接记入本帐户；间接生产费用，先在制造费用账户归集，然后按一定的标准分配记入本帐户。性质：成本类帐户。结构：借方归集全部生产费用；贷方登记完工转出产品的生产成本；余额在借方，表示期末在产品的生产成本。该账户按成本计算对象（品种）开设明细帐，计算所生产的每一种产品的成本。2.

2、“制造费用”账户核算内容：企业各生产车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费、机器设备和车间厂房的折旧费和修理费、车间办公费、水电费、机物科消耗、劳动保护费等。性质：成本类。结构：借方登记各项制造费用的发生额；贷方登记月终将制造费用分配计入“生产成本”账户的数额。该账户期末一般无余额。该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算。3.“应付职工薪酬”账户（P127）核算内容：企业应付而未付职工薪酬。性质：负债类。结构：贷方登记本月实际发生的应付职工薪酬，即职工薪酬的分配数；借方登记本月实支付的职工薪酬，应付职工薪酬与实付职工薪酬不一定相等，因此，该

3、账户可能有月末余额，若为贷方余额，表示本月应付付职工薪酬大于本月实付职工薪酬的差额。4.“待摊费用”账户核算内容：企业已经支出但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用。性质：资产类。结构：借方登记待摊费用的发生额，贷方登记待摊费用的摊销额，期末借方余额表示尚未摊销的费用数额。该账户应按待摊费用的种类设置明细账，进行明细分类核算。5.“库存商品”账户核算内容：企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品。性质：资产类结构：借方登记完工入库的产成品的实际成本；贷方登记已销产品的转出生产成本，期末余

4、额一般在借方，表示库存商品的生产成本。该账户应按库存商品品种设置明细账，进行明细分类核算。二、生产过程业务核算的账务处理（一）材料费用的归集与分配(P250)企业应根据领料凭证按用途进行归集和分配材料费用。直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，计入“生产成本”账户的借方；生产车间耗用的一般消耗性材料，属于间接费用，应计入“制造费用”账户的借方；管理部门耗用的材料计入“管理费用”账户的借方；销售部门耗用的材料计入“营业费用”账户的借方。（二）人工费用的归集与分配(P252)人工费用指企业给予为其提供服务的各种薪酬，这种薪酬应按照职工服务对象不同而计入相应的成本费用中。直接从事产品生产的生

5、产工人的工资及福利费，属于直接生产费用，计入“生产成本”账户的借方；车间管理人员的工资及福利费，属于间接生产费用，计入“制造费用”账户的借方；行政管理人员的工资和福利费属于期间费用，计入“管理费用”账户的借方；销售人员的工资及福利费属于期间费用，计入“营业费用”账户的借方。（三）制造费用的归集和分配(P254-256)制造费用是指企业为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用，它是产品制造成本的组成部分。企业发生各项制造费用时，根据有关的费用发生凭证，将各项制造费用归集在“制造费用”账户的借方；期末，再将本期发生的制造费用按一定的分配标准，分配转入各产品“生产成本”账户的借方。期末一般无余

6、额。该账户按不同的车间、部门设置明细账，进行明细分类核算三、完工产品成本计算与归集(P257)完工产品是指企业已完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交购货单位，或者已经达到预定的使用状态并直接可以对外销售的产成品。产品完工，完工产品的成本，应将其从“生产成本”账户的贷方结转到“库存商品”账户的借方。第四节　销售过程业务的核算主要业务：确认和登记实现的销售收入；结转已销产品生产成本；核算销售费用；计算营业税金；确定营业利润或亏损等。一、账户设置核算内容：销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。性质：损益类结构：贷方登记企业实现的主营业务收入；借方登记期末

7、转入“本年利润”账户的主营业务收入；期未结转后，账户应无余额。该账户按产品（或劳务的）类别设置明细分类账，进行明细分类核算。1.“主营业务收入”账户2.“主营业务成本”账户核算内容：企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动中所产生的实际成本。性质：损益类结构：借方登记已发生的主营业务成本；贷方登记期末转入“本年利润”账户的本期主营业务成本；期末结转后账户无余额。该账户按产品或劳务的类别设置明细账，进行明细分类核算。3．“其