企业资产减值会计问题研究

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1、企业资产减值会计问题研究摘要目前，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，金业高估资产价值的现象变得越來越多，财务报告中的资产泡沫严重影响了信息使用者的止确决策，降低了公司的可信度，同吋给经济发展带来了许多不利的影响。为了公允地反映企业的资产状况，向实际存在和潜在的投资者提供决策相关信息，资产减值是不可冋避的问题。资产减值会计成为当前齐国会计的热点问题Z-O为此我国财政部发布了《金业会计准则第8号——资产减值》，并在上市公司中实施。就资产减值会计的理论问题，对其和关概念、理论基础进行探讨，并对新会计准则在资产减值确认、计量和信息披露等方面的规定进行分析

2、，同吋还提出了可能会影响新会计准则实施的一些问题。最后就如何健全我国资产减值会计提出了几点建议。关键词：会计准则资产减值资产减值会计刖S我国上市公司由于内在和外在的原I大I,利用资产减值來操纵利润的现象十分严重。因此,在实践小合理利用并不断完善资产减值制度具有重大意义。分析资产减值会计理论在上市公司的实际应用情况，为了更直观、准确地说明问题,收集上市公司在资产减值准则实施前后儿年计提和转回资产减值损失的数据，并对这些数据进行比较，进一步分析资产减值准则在上市公司中实施的经济结果，尤其是与企业盈余管理的关系。基于上述考虑，本文选择资产减值会计研究为题，就资产减值

3、会计的相关理论问题进行研究，并对新颁布的资产减值会计准则如何在实务小得到有效实施进行评价，进而提出改进建议，希望对我国进一步完善资产减值会计规范有所帮助。为了适应我国市场经济发展以及经济全球化的需要，财政部在2005年7丿」19H颁布了《企业会计准则第8号——资产减值》（征求意见稿）。随后在2006年2月15日，财•政部乂发布了《企业会计准则》（以下简称新准则）的基本准则和38项具体准则。由此，我国的企业会计准则体系正式形成，并与国际财务报告准则的实质性趋于相同。2006年10月30口发布了《企业会计准则应用指南》，2007年11月26日发布了解释公告第1号。

4、这一系列的发布，使得我国会计准则休系在框架结构上也实现了与国际财务报告准则趋于相同。资产减值与资产减值会计（-）资产减值与资产减值会计的相关概念1、资产减值的涵义根据《国际会计准则第36号——资产减值》屮规定：如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收冋的价值，该资产就是按超过其可收冋价值计量的，如果是这样，该资产应视为己经减值，企业应当确认资产减值损失。美国财务会计准则委员会第111号准则公告也做出类似的规定。我国财政部2006年发布的《企业会计准则第8号——资产减值》屮规定：资产减值是资产的账面价值超过其可收回金额的差额。从实质内容上看，我国会计准则对资产减

5、值的规定保持了与国际会计准则的一致性。从理论的角度讲，如果将资产定义为预期的未來经济利益,那么当企业资产的账面价值高于该资产预期的未来经济利益时，会计记录和反映这一笔资产减值就是合理的。2、资产减值会计的涵义会计实务屮上对资产的减值情况进行确认、计量、披露，这就是资产减值会计。从财务会计目标出发（反映受托责任，有助经济决策），资产减值会计就是将资产可收回金额与丿刃史成本、账面成木进行比较、修正的会计处理过程。正确计量企业资产的账面价值，确认资产未来实现经济利益是资产减值会计的根本目标与任务。资产减值会计并不涉及物价变动等特殊业务，而大多是在企业正常可持经营情况

6、下，对金业资产价值的重新估计。它不否定历史成本原则，却超出历史成本这一传统模式。即在资产负债表上反映的资产金额不高于其现时价值时（现时价值一般是指资产的现行成本、现行市价、可变现净值、未來金流入量现值等），以历史成木列示；当现时价值低于丿力史成木时则不再采用历史成木，而是宜接按现吋价值列示。这样不仅有利于外部利害关系人掌握企业的真实的财务状况，也说明了管理当局己对经营环境的变化做出了相应的调整［2］。（二）资产减值会计的理论基础1、资产减值会计符合资产计量理论会计计量是财务会计的一个基木环节，会计的许多理论和方法都会涉及到会计计量。对于会计计量，它是“对某会计

7、主体在一定时期所控制的资源及其变化的计量”。按照现代资产计量理论的要求，应从完整的时空观來反映企业资产的价值状况，在选用资产的计量标准时不应是单一的，而应当是多重的。单一的历史成本计量属性具有一定的局限性，它无法做到全面、完整地反映金业资产价值状况。丿力史成木不具有贴现价值的特征，其相关性最差，但丿力史成木的确具有客观性，因此其可靠性较强。“也许以历史成本为基础的财务报农比以施加现值为基础的财务报农更为可靠，但这种可靠性将逐渐削弱，因为管理当局会出于自身利益的考虑对不同的历史成本会计政策做岀选择以操纵净收益，换句话说，虽然历史成本会计比其他计价方法更为可靠，但

8、它绝不是完全可靠的”。在价格变动情况下