利用账外账偷逃税原因分析及对策

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1、利用账外账偷逃税原因分析及对策【摘要】：当前社会存在许多利用账外账偷税问题，造成了大量国家税款流失。针对这一问题，许多学者进行了深入的研究，主耍有当前“账外账”偷税行为的主要特点及手法，“账外账”偷税成因分析,“账外账”偷税成因分析等等。一、当前“账外账”偷税行为的主要特点及手法（一）“账外账”偷税的主要特点。从税务检查情况看，“账外账”有以下两种形式：一种是流水账式的记录，按日或按月汇总金额，采用这类“账外账”偷税的主要是规模小、业务少的企业；另外一种是账簿式的记录，所有凭证资料俱全，业务详细，采用这类“账外账”偷税的主要是具有一定规模

2、、业务频繁的企业。无论“账外账”形式如何，一般具有如下特点：一是隐蔽性强。用来向税务机关申报纳税的假账，随吋都可拿出来应付税务机关的检查。而核算准确的真账却存放隐蔽处，令执法部门不易查证，难以发觉。二是知情范围小。为了减少偷税风险，一般只有单位主要领导及主办财务人员知晓内幕，其他人并不知晓。三是使用范围广。由于“账外账”设置并不难，容易被不法分子用来偷逃国家税款，成为偷税最常用的伎俩之一。四是人员挑选严。采取“两套账”偷税的企业，在主办财务人员的选择上要求较严，因而一般都聘用自己的亲朋好友来担任。五是现金交易多，不法分了利用行业经营特点，

3、采取大量现金交易，取得收入不开具合法凭证，在账上将经营业务收入化整为零或不完整反映，蓄意隐瞒收入偷逃税。（一.）“账外账”偷税的主耍手法。“账外账”偷税手法真可谓五花八门：一是“一真一假法”，即“一套账”是对企业经营过程的真实反映，另“一套账”是对企业经营过程的虚假反映，从表面上看,假账真做、天衣无缝，但原始凭证往往只有企业自制的虚假内容的费用报销单据。二是“半真半假法”，两套账都是核算企业真实经营情况的一部分，对企业有利的，在真账中反映，不利的则在假账中反映,-般采取抽单做账或者部分现金收入分离。三是“人机分算法”，除建立一套计算机账外

4、，另建一套人工操作账，两套账在不同企业屮因管理方法的不同而有所区别，有的企业计算机账反映的是真实情况，有的企业人工账是真实账。四是“机内分流法”，有的企业完全取消了手工做账，全面推行计算机核算，在机内设立两套应用程序，将收入部分，特别是大量现金交易而不易被税务机关监管的收入，宜接从机内分流，以达到偷税目的，“账外账”偷税已向智能化方向发展。（三）“账外账”偷税行为危害大。从税收來看，企业做“账外账”，通过现金交易、体外循环形式，隐瞒应税收入，把应该交给国家的税款占为自己有，变成企业的利润，坑了国家，肥了自己。同时，这种偷税行为也极易引发全

5、行业、配套企业偷税的连锁反应，会严重扰乱正常的税收秩序。从大局来看，近年来，一些公司为了获取上市资格，大做假账，上市之后，继续公布虚假的财务状况，极大地损害了投资者的利益。假账的大量存在，使我国的一些统计信息及经济指标误差很大，这不仅严重影响了政府的决策，而何也动摇了“诚信”这块市场经济的基石。案例：(1)2009年，娱乐有限公司是一家中外合资企业，注册资本60万美元，公司成立于2003年12月9日。经营范围为餐饮、歌舞娱乐、桑拿。其经营所用房产系向某贸易有限公词租赁。检查人员通过实地暗中摸底,发现该公司在卡拉Ok歌厅与休闲部、桑拿部分设

6、吧台分别进行收银，其中卡拉Ok歌厅由一套电脑操作系统进行收银，总体看其经营规模较人。该公司自开业来其生意一直比较火爆，从种种迹象分析，其实际经营的收入应该远远大于其所中报的收入，且其中报的收入项冃与其实际经营范围并不相符，该公司可能存在较大的偷税嫌疑。1.2008年1月至2009年12月该企业采取设置“账外账”,在账薄上少列收入的手段，共少列应税收入7845882元，其中娱乐业收入4709366元、服务业收入、3047806元、文化体育业收入88710元，造成少缴营业税。2.2008年1月至2009年12月期间，该企业采取进行虚假纳税申报

7、的手段，在纳税申报时将“娱乐业”应税收入填写为“饮食业”应税收入，共计虚报应税收入5257683元，造成少缴营业税。【案例点评】：该案件属于故意设置两套账簿进行偷税的典型案件。其偷税的手段并不高明和隐蔽。（一）在纳税申报时将“娱乐业”应税收入填写为“饮食业”应税收入，虚报应税收入。在账薄上少列收入的手段。（二）在账薄上少列收入，从而少缴营业税。（2）某超市是增值税小规模纳税人，在某市内各区下设十家加盟店，各加盟店均独立办理了税务登记，自行申报，定额纳税。经核实发现该单位微机收款数据与自行申报的销售收入不符，在证据和事实面前该单位法人代表承

8、认记两套账进行核算，并承认计算机中反映的有关经营数据是真实情况，并交代相关经营资料已转移。稽查人员及时赶到离总部近10多公里的下属一超市的废弃仓库守侯，并利用录像设备对取证过程进行录像，使该单