交易性金融资产处置业务的会计处理问题探讨

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1、交易性金融资产处置业务的会计处理问题探讨摘要：现行交易性金融资产的会计处理包括取得、持有、处置三个主要的阶段，木文主要对处置阶段相关业务账务处理规定进行阐述，分析了通过例举实例论述了交易性金融资产处置时存在的利润虚增或虚减以及混淆了持有利得与处置收益等问题，并针对存在的问题提出了在“公允价值变动损益”账户下增设二级科冃及参照“可供出售金融资产”的账务处理两种改进建议。关键词：交易性金融资产；公允价值变动损益；可供出售金融资产;其他综合收益根据财政部2006年颁布的《企业会计准则》，交易性处理，本文侧重于研究交易性金融资产在处置时存在的金

2、融资产是指企业为了近期内岀售而持有的金融资产。问题，进而提岀改进的意见，为决策者提供依据。要划分为交易性金融资产应当满足以下条件Z-：（1）主一、交易性金融资产处置业务的会计处理现状分析要目的是为了近期内出售；（2）必须存在活跃的交易市场当企业出售持有的交易性金融资产时，借记“其他货上有报价，能够可靠计量，并且随时可以变现；（3）属于衍币资金”或“银行存款”等科冃，贷记“交易性金融资产一生金融工具的范畴。会计准则中对于交易性金融资产的成本”，同时借记或贷记咬易性金融资产一公允价值变会计处理主要包括取得、持有及处置时相关业务的会计动”科目

3、,按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将公允价值变动进行转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科冃，贷记或借记“投资收益”科目。由此可知，目前企业会计准则对于企业岀售交易性金融资产时的会计处理思路基本上是分为两个步骤，一是结转交易性金融资产的所有明细科冃，二是调整公允价值变动损益科冃。例1：广州珠江集团2016年8月18日购买越秀实业集团股票10000股，每股10元，同时另外支付交易费用2000元，9月18日股票的收盘价为每股11元，10月18日股票的收盘价为10.5元，11月28H,广州珠江集团将持有的股票全部出售，每股售价1

4、2元，将涉及的股票交易划分为交易性金融资产，则广州珠江集团应编制如下会计分录：1•当2016年8月18日买入股票时借：交易性金融资产■…成本100000投资收益2000贷：其他货币资金1020002当9月18日公允价变动时借：交易性金融资产…•公允价值变动10000贷：公允价值变动损益100003•当10月18日公允价变动时借：公允价值变动损益5000贷：交易性金融资产■…公允价值变动5000由业务2和两笔会计分录可知，“交易性金融资产■…公允价值变动”科口的余额为借方5000元，即业务2借方10000元减去业务3贷方5000元，同时，

5、“公允价值变动损益”科目的余额为贷方5000员，即业务2贷方10000元减去业务3借方5000元。4•当11月28日卖出股票时借：银行存款120000贷：交易性金融资产■…成本100000交易性金融资产■…公允价值变动5000投资收益15000借：公允价值变动损益5000贷：投资收益5000以上是现有会计准则中对于在同一年内买入并卖岀交易性金融资产的会计核算，然而对于跨年度买入并卖出交易性金融资产又是如何处理呢？例2：广州珠江集团2016年8月18日购买越秀实业集团股票10000股，每股10元，另外支付交易费用2000元，9月18FI股

6、票的收盘价为每股11元，10月18日股票的收盘价为10.5元，2017年1月18日，将持有的股票全部出售，每股售价12元，珠江集团应编制如下会计分录：1.2016年8月18H买入股票时、9月18日和10月18H公允价变动时的会计处理与例1中的这三个时间点的会计分录一样由9月18日和10月18日公允价变动可知，"公允价值变动损益”科目的余额为贷方5000元，即为9月18日会计处理时贷方10000元减去10月18口会计处理时借方5000元。2.12月31日，根据会计准则，要将未实现的损益转入本年利润借：公允价值变动损益5000贷：本年利润5

7、0003.2017年1月18日卖出股票时借：银彳丁存款120000贷：交易性金融资产—成本100000交易性金融资产■…公允价值变动5000投资收益15000借：公允价值变动损益5000贷：投资收益5000二、交易性金融资产处置业务的会计处理存在问题分析（一）导致利润虚增或虚减现有市面上绝大部分的教材几乎都只是介绍同一年内买入并卖出交易性金融资产，而对于跨年度买入并卖出的情形却很少涉及，而从以上例1和例2可以看出，同一年内买入并卖出与跨年度买入并卖出交易性金融资产的会计处理不完全相同，特别是在例2中，在2016年12月31日进行的会计处

8、理中，公允价值变动损益5000元已转入了本年利润，而实际上此时企业并没有出售该股票，因此公允价值变动损益并不是真正的利润，而只是尚未实现的利润，根据会计信息谨慎性的要求,不应确认收入，所以这样就导致虚增了利