影响绩效审计发挥效果的因素研究.

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1、影响绩效审计发挥效果的因素研究摘要：这篇文章从绩效审计被感知的有用性及促进的改变两个角度研究影响绩效审计发挥效果的因素，釆用调查问卷的形式收集相关数据，实证检验结果表明绩效市计感知有用性与被市计人员认为审计人员的专业能力、审计报告的质量、被审计人员对审计标准和审计结论的认同度、审计报告中建议的具体程度、绩效审计引起的改变呈显著正相关关系。关键词：绩效审计；感知有用性；改变随着国家对绩效审计的日益重视以及对教育支出的规模越来越大（每年教育支出占GDP的4%）,教育部越来越强调高校财政拨款资金的使用绩效，绩效审计在高校内部审计项目中占的比重越来

2、越大。财政拨款资金使用的效率、效果不仅成为高校的关注点，也成为社会的关注点。我国正处于绩效审计全面发展的初级阶段，开展绩效审计相关问题的研究，丰富绩效审计理论，从而指导、支持绩效审计顺利开展，对促进高校更好的履行责任、提高绩效管理水平，推动高校持续和谐发展有着重要意义。本文试图填补现有研究文献的空白，我们提岀以下几个思考点：（1）被审计人员是否认为绩效审计是有用的；（2）绩效审计是否在被审计机构中引起改变，如果有，是什么样的改变；（3）哪些因素能增强绩效市计的效果，哪些因素能促进被审计单位接受改变。为了解答这些问题，我们对重庆市高校接受过绩

3、效审计的30个部门进行调查，并在此基础上得出木文的研究结论。本文旨在增强对绩效审计实施后产生的效果的理解，现有文献实证研究证明了绩效审计的有用性以及它带来的影响(seeLonsdale1999；Morin2004,2008),调查了影响绩效审计有用性的因素(Reichborn-Kjennerud2013a),识别了绩效市计后促成改变实施的变量(Morin2004,2008,2014)o本文的研究提供了一个新的角度，就是我们同时关注绩效审计的两种效果，即被认为的有用性及促成的改变，并且分析能加强被认为的有用性的因素是否对组织的改变也产生促进作

4、用。另外，区别于现有文献，我们把促进被审计单位按照绩效审计报告提出的建议去实施改变的因素更精确的分为内部和外部因素，并分析哪种因素(内部因素还是外部因素)发挥的作用更大。最后，得出本文的结论。本文的结构如下，第二部分进行理论分析并提出基木假设，第三部分对数据进行分析，第四部分进行总结。一、理论分析在衡量绩效审计可能产生的效果方面，产生了一系列的分类标准(e.g.VanLoockcandPut2011；Morin2001,2004,2008)o最主流的观点是指实施绩效审计后被审计单位发生的改变以及被审计人员感知的有用性(e.g.Alwarda

5、t2010；BrownandCraft1980；Morin2001,2004,2008,2014；Reichborn-Kjennerud2013b；VanLoockeandPut2011).1更具体的，学者们提出了绩效审计可能产生的改变有：法律和规章制度的修订、人力资源管理的改变、战略规划以及风险管理的改变、接受最好的惯例以及个人行为的改变(e.g・，LapsleyandPong2000；Morin2004；2008)o除了绩效审计引起的改变外，绩效审计的有用性(被审计人员的感知)被认为是一种可能的效果(Morin2001,2004,200

6、8,2014；Reichborn-Kjennerud2013a；VanLoockeandPut2011)o正如Reichborn-Kjennerud(2013a)指出的，考虑到感知到的改进与实际的改变仍需耍用其他来源的数据证实，感知有用性与引起的改变相比而言，感知有用性可能是衡量绩效审计总体效果的更好的指标(尤其是使用了调查问卷的方法)。一些研究尝试去发现促进绩效审计发挥影响的因素，现有研究讨论了很多变量(e.g.Alwardat2010；Reichborn-Kjennerud2013a；Morin2001,2004,2008；2014),

7、为使分析比较清晰，以及解释这些因素产牛的不同效果，我们把它们分为内部因素和外部因素。内部因素指被审计人员对审计人员的认知(包括他们理应达到的专业能力和胜任能力)，审计程序的特点(如，审计人员易于沟通)，被认为的审计报告的质量(Alwardat2010；VanLoockeandPut2011；Morin2001；Reichborn-Kjennerud2013a,b)。首先，考虑到社会影响理论，如果被审计人员认可审计人员的专业能力和胜任能力，他们更有可能觉得审计是有用的，也更可能接受建议，实施改变(Alwardat2010；Morin2004,

8、2008)o第二，如果审计报告被认为是高质量的，被审计人员很有可能使用该份审计报告去实施报告中提到的改进措施，并认为审计本身是有用的(HatherlyandParker1988；