第二十二章 完成审计工作(完整版)

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1、第七编完成审计工作与出具审计报告第二十二章完成审计工作讲义提纲2012年教材主要变化本章重难点精讲本章考情分析跨章节知识点提示本章考情分析年份题型2009年2010年2011年单项选择题7题7分5题5分多项选择题简答题综合题0.13题2分合计9分0分5分本章内容的学习需要重点理解并掌握以下三个问题：1.对影响持续经营能力事项的识别、评估与应对，并考虑对审计意见的影响；2.判断期后事项的类别、不同类别期后事项审计责任及相应审计程序；3.考虑书面声明的定义、日期和涵盖期间、作用、前后不一致声明的处理以及管理层拒绝出具书面声明的处理等。16

2、2012年教材主要变化删除原来第一节“评价独立性和道德问题”的有关内容。本章重难点精讲第二十二章完成审计工作第一节完成审计工作概述一、汇总审计差异二、试算平衡表的编制要求和勾稽关系三、审计工作底稿复核一、汇总审计差异(教材P464)（一）审计差异的含义（二）审计差异类别（三）审计差异调整汇总表（一）审计差异的含义（教材P464）如果被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致，即为审计差异。【相关链接】根据CSA第1101号第十条：错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、

3、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。当注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见时，错报还包括根据注册会计师的判断，为使财务报表在所有重大方面实现公允反映，需要对金额、分类、列报或披露作出的必要调整。（二）审计差异类别（教材P464）表22-1审计差异名称错误本质CPA提请被审计单位的调整方式调整表核算错误会计确认与计量既要求调账，同时要求报表项目教材表22-1重分类错误列报或披露只调整报表项目教材表22-2（三）审计差异调整汇总表（教材P465-466）1.账

4、项调整分录汇总表，请见教材P465表22-1；162.重分类调整分录汇总表，请见教材P465表22-2；3.未更正错报汇总表，请见教材P466表22-3。二、试算平衡表的编制要求和勾稽关系(教材P466)（一）试算平衡表的编制要求（二）试算平衡表的勾稽关系（一）试算平衡表的编制要求（教材P466）1.试算平衡表中的“期末未审数（见教材P467表22-4）”和“审计前金额（见教材P468表22-5）”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列。2.试算平衡表中的“账项调整（见教材P467表22-4）”和“调整金额（见教材P468表22

5、-5）”列，应根据经被审计单位同意的“账项调整分录汇总表（见教材P465表22-1）”填列。3.试算平衡表中的“重分类调整（见教材P467表22-4）”列，应根据经被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表（见教材P465表22-2）”填列。（二）试算平衡表的勾稽关系（教材P466）1.资产负债表试算平衡表左边的“期末未审数”列合计数、“期末审定数”列合计数应分别等于其右边相应各列合计数。2.资产负债表试算平衡表左边的“账项调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“账项调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差。3.资产负债表试算平

6、衡表左边的“重分类调整”列中的借方合计数与贷方合计数之差应等于右边的“重分类调整”列中的贷方合计数与借方合计数之差。三、审计工作底稿复核(教材P469)（一）项目组内部复核（二）独立的项目质量控制复核（一）项目组内部复核（教材P466）会计师事务所对审计工作底稿的复核分为两个层次，即项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。表22-2复核级次复核人员复核要求和复核内容第一级项目经理在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，争取审计工作的主动第二级项目合伙人既是对审计项目经理复核的再监督，也是对重要审计事项的把关（二）独立的项目质量控制复核

7、（教材P469-470）1.项目质量控制复核项目质量控制复核又叫独立复核，是指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。2.项目质量控制复核意义(1)对审计工作结果实施最后质量控制；(2)确认审计工作已达到会计师事务所的工作标准；(3)消除妨碍注册会计师判断的偏见。第二十二章完成审计工作16第二节考虑持续经营假设一、注册会计师对持续经营假设的责任二、识别对持续经营假设产生重大疑虑的风险三、审计结论与报告一、注册会计师对持续经营假设的责任(教材P473)1.在执行财务报表审计业务时，注册会计师的责任

8、是就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。2.即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注